Деятельность ни одного предприятия нельзя представить без финансовых операций. Учет таких операций бухгалтер должен вести в специальном журнале-ордере .

Журналом-ордером называется учетная таблица, которая построенная по шахматной форме: счета кредита размещены по вертикали, а счета дебита – по горизонтали.

Это позволяет одной записью учитывать как счет дебита, так и счет кредита.

Принцип журнальной системы

В данном журнале выполняется регистрация кредитных оборотов по всем балансовым счетам. В нем также записывается каждая операция, которая касается счета кредита или иного счета.

На основании данных из этого журнала выполняется расчет себестоимости товар а предприятия, а также затраты производственного процесса.

Журнал-ордер состоит из регистра с правой стороны и ведомости счета дебета, где расшифровывается каждый дебетовый оборот.

В этом журнале регистрируют:

• начальное сальдо;
• суммы по счету дебита;
• суммы по корреспондентским счетам.

В завершении каждого месяца бухгалтер подсчитывает итоговые данные, которые он заносит в Главную книгу .

Любой журнал-ордер заполняется по шахматному принципу – сумма по строкам должна обязательно совпадать с суммой по столбцам. Каждая строка соответствует определенной дате.

Ежемесячно предприятие заводит новый журнал-ордер на каждый счет . Каждому журналу присваивается постоянный номер.

Итоговые данные на конец каждого месяца позволяют получить общую сумму оборота кредитовых и дебетовых оборотов.

Данные, полученные на основании ведения журнала, используются для заполнения Главной книги.

Оборот по счету кредиту записывается из соответствующего журнала-ордера, а вот обороты по счету дебета необходимо записывать из разных журналов по счетам корреспондента.

В связи с тем, что журнал-ордер заполняется по кредитовому принципу, а Главная книга – по дебетовому, возможность дублирования оборотов исключается .

Заполнять Главную книгу необходимо по всем счетам каждый месяц в течение года. Для каждого счета в этой книге отводится 1 страница. По каждому счету регистрируются обороты по кредиту и дебету за весь месяц, а также показатель сальдо в начале и в конце месяца.

Типовые формы журналов

Правительством СССР было утверждено 10 типовых форм журналов-ордеров.

Журнал-ордер №1 регистрирует все кассовые операции. Для этого выделена отдельная графа « Касса» . Основанием для заполнения такого журнала являются отчеты кассира.

Одна строка журнала отражает информацию об одном отчете, независимо от того, за какой период он был составлен.

Это означает, что количество строк в журнале соответствует количеству отчетов, которые были сданы кассиром.

Для регистрации всех финансовых операций по банковским платежам по счету №-51 используется . Эту форму журнала чаще всего применяют промышленные организации. Строительные организации используют для этой цели журнал-ордер по форме №-2-с, а организации сбыта и снабжения – по форме №-2-сн.

Журнал-ордер №3 (рис. слева) регистрирует операции по нескольким счетам:

• №54 – счет капитальных расходов;
• №55 – банковский счет;
• №56 – счет о поступлении и расходе иных средств.

Все данные в журнале-ордере №3 должны быть подтверждены банковскими выписками.

Если руководство предприятия оформляет кредит или займ, то контроля денежных средств по кредиту или займу используется журнал-ордер №4 (рис. справа).

Этот журнал регистрирует операции по счету №90 для краткосрочных займов и по счету №92 для долгосрочного кредита.

Журнал-ордер №5 предназначен для регистрации данных об операциях, которые проводятся между контрагентами при ведении хозяйственной деятельности.

Благодаря этому журналу избежать задолженности по счету дебита/кредита.

Журнал-ордер по форме №6 позволяет регистрировать движение быстроизнашиваемых и малоценных предметов. К таким предметам можно зачислить:

Все вышеперечисленные предметы подлежат также материальному и складскому учету.

Для регистрации данных об операциях по авансовым суммам для работников предприятия используется журнал-ордер №7 .

В нем записываются все операции с подотчетными средствами.

Журнал-ордер по форме №8 оформляется для учета операций с авансовыми денежными средствами, деньгами, которые поступают в качестве выплат от контрагентов, расходы с дебиторами и кредиторами.

А также подсчет доходов от акций организации.

Любые внутрихозяйственные расчеты предприятия отображаются в журнале-ордере №9 . Этот журнал состоит из нескольких разделов:

1. Непосредственно сам журнал;
2. « Аналитические данные» ;
3. « Общие указания» .

В журнале-ордере №10 выполняется учет по таким счетам:

• №05, №06, №08, №12 – данные о материальных ценностях;
• №13 – учет изношенных малоценных вещей и инвентаря;
• №69 – расход денежных средств по социальному страхованию;
• №70 –зарплаты для работников;
• №88 – резервный фонд выплат;
• №86 – амортизационные денежные средства;
• №20, №23, №24, №25, №26, №29, №31 – производственные расходы;
• №82 – производственные потери;
• №21 – учет полуфабрикатов, которые изготавливаются на производстве;
• №15 – общепроизводственные расходы;
• №12 – расход материалов в главном и дополнительных цехах производства.

Журнал-ордер №10 предоставляет обобщенные данные в разрезе структуры по каждому виду.

Правила и порядок заполнения

Журнал-ордер №1 состоит из ведомости и непосредственно журнала. В ведомости №1 необходимо указать показатель сальдо. Дальше бухгалтер регистрирует данные из кассовой книги, указывая поступления на счет кредита и выплаты из этого счета. На основании этих данных в конце месяца подсчитывается показатель дебетового сальдо.

Журнал-ордер №2 имеет раздел «Расчетный счет», куда вносятся реквизиты счетов, по которым будут фиксировать поступления денежных средств и их выплата. Основанием для внесения записи в этот журнал является выписка из банка .

В ведомости и журнале-ордере №2 не забывайте указывать дату начала проведения операции и дату завершения проведения операции. В конце месяца бухгалтер должен подсчитать остаток на банковском счете предприятия и указать эту сумму в журнале-ордере №2.

Журнал-ордер по форме №3 состоит из таблицы, куда заносят данные о поступлениях из выписок банка и других первичных документов. В этот же журнал записывают итоговые результаты. Выполнять их подсчет нет необходимости. Вы можете просто переписать их из накопительной ведомости.

Регистрация показателей в журнале-ордере №3 выполняется по кредитному признаку . Это значит, оборот по счету кредиту регистрируется в корреспонденции с каждым счетом дебета.

В журнале-ордере №4 выполняется учет операций с кредитными средствами. Чтобы сделать запись в таком журнале, бухгалтер должен иметь основание – выписку из банка или иной кредитной организации.

Все данные в журнале-ордере по форме №4 указываются в разрезе корреспондирующих счетов. На итоговой странице данного журнала заполняются данные о выписках банка или кредитной организации.

Для ведения журнала-ордера №5 используется унифицированный бланк. В этот бланк должны вноситься данные из каждого отдела или подразделения предприятия, где ведется отдельный учет финансовых операций.

В графе для счета №64 регистрируются данные о взаимных требованиях всех участников финансовых отношений. Для записи данных по счету дебета применяется ведомость, в которою данные вносятся только на основании выписок из банка по лицевым счетам лица, которое является участником взаимного расчета.

Журнал-ордер №6 – это главный источник информации об обороте материальных ценностей предприятия, поэтому он должен заполняться регулярно. Все данные в нем обязательно должны быть корректными. Данные из этого журнала переносятся в Главную книгу.

Все журналы-ордеры по этой форме подшиваются в соответствующую папку и хранятся отдельно от всех первичных документов.

Журнал-ордер №7 ведет учет аналитических и синтетических сведений. К аналитическим сведениям зачисляют авансовые денежные средства, затраты на налоговые отчисления, израсходованная и неистраченная часть авансовой суммы, а также сумма дополнительных авансовых выплат.

К синтетическим сведениям зачисляют расходы, связанные с командировками, а также операции авансовых финансов в корреспонденции со счетами дебета. Бланк журнала позволяет внести информацию о 30 операциях. Если таких операций было больше, бухгалтер может использовать вкладные листы .

Для заполнения журнала-ордера по форме №8 используются показатели из первичной документации. Оформление журнала выполняется в соответствии со всеми инструкциями. На нем должны присутствовать подписи бухгалтера и директора, а также оттиски печати.

Заполнение журнала-ордера по форме №9 осуществляется на основании данных соответствующих первичных документов, а именно из ведомосте1 №1 и №2.

В разделе «Аналитические данные»регистрируются расчеты внутри разного рода хозяйств, а еще показатель сальдо за определенный отчетный период. Если сумма идет в корреспонденции с дебетом счетов №50, №51 , то ее регистрируют по итогам за месяц.

В переносят только окончательные данные из ведомостей под №12, которые зарегистрированы в корреспондирующем счету.

Если бухгалтерия ведет учет по нескольким цехам, то такие данные необходимо переносить для каждого цеха отдельно.

В журнале предусмотрена также таблица, куда нужно указывать итоговые и промежуточные расчеты себестоимости изготовленных товаров.

Кроме того, сотруднику необходимо заполнить в журнале-ордере №10 такие таблиц

1. « Расчет затрат на производство по экономическим элемента»
2. « Расчет себестоимости товарной продукции» .

Заполнять вышеуказанные таблицы необходимо, используя данные из первой таблицы « Издержки производства» . Кроме того, во время заполнения бухгалтер пользуется данными из ведомостей и другой первичной документации.

В ведомости №14 журнала-ордера №10 отражаются суммы относительно бракованных товаров, излишков или недостачи. Такие данные бухгалтер формирует, используя первичную документацию и результаты инвентаризации.

Стоимость излишних предметов, а также инвентаря отражается в сумме, аналогичной той, что указана в счетах №12 и №15 . Окончательный показатель суммы товаров или предметов собственного определяется с помощью расчетного метода.

Все данные в каждом журнале-ордере должны быть вписаны корректно. Не забывайте указывать наименования операций, даты их совершения. Бланки этих журналов должны быть подписаны должностными лицами.

Кроме того, на бланках должны присутствовать оттиски печатей предприятия. Если при заполнении бланка нарушено хоть одно требование, контролирующие или надзорные органы имеют право применить санкции к такому предприятию.

Предлагаем посмотреть интересное видео о том как заполнять журналы-ордеры и главную книгу.

Сводный учет по счетам производственных затрат и основной группе корреспондирующих с ними счетов при журнально-ордерной форме учета ведут в журнале-ордере № 10-АПК. В этом журнале-ордере в сводном виде ведут учет по следующим синтетическим счетам: 02, 05, 10, 15, 16, 20-29, 40, 44, 69, 70, 94, 96, 97.

Журнал-ордер № 10-АЛ К открывается, как правило, на месяц. Для аналитического учета к журналу-ордеру ведут сводные лицевые счета (производственные отчеты), а при необходимости--и ведомости аналитического учета. Все хозяйственные операции в журнале-ордере систематизируют по кредиту включенных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязанных счетов. Это обеспечивает по каждому счету выявление затрат на производство по статьям (элементам) и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) непосредственно по учетным данным, т. е. в системе счетов бухгалтерского учета без дополнительных выборок. В случае если по данному счету имеются затраты со счетов, не включенных в журнал-ордер № 10-АПК (например, подотчетные суммы со счета 71, суммы платежей поставщикам со счета 60 и др.), то они все равно отражаются здесь (в отдельной графе) как суммы оборотов, относящихся к счетам затрат на производство, прошедшие по другим журналам-ордерам. Следовательно, в Главную книгу эти суммы попадут из других журналов-ордеров (№ 6-АПК, 7-АПК и т. п.), но как составляющие затрат на производство они будут отражены и в журнале-ордере № 10-АПК.

В журнале-ордере № 10-АПК в разрезе каждого из включенных в него счетов для отражения операций по кредиту счета отводится соответствующая графа, а для фиксирования этих сумм по дебету корреспондирующих счетов -- соответствующие строки. В итоге на каждом пересечении графо-строк записанная сумма отражает полную корреспонденцию операции (по дебету и кредиту соответствующих счетов). Такой порядок обеспечивает большую аналитичность информации, включенной в журнал-ордер.

Данные журнала-ордера № 10-АПК переносят в Главную книгу в два этапа. Вначале записывают итоги кредитовых оборотов по каждому счету (т. е. итоги соответствующих граф по вертикали). Затем по каждой строке (по каждому счету) переносят в Главную книгу дебетовые обороты с разбивкой по корреспондирующим счетам. Таким образом, соблюдается общий принцип записей в Главную книгу: кредитовые обороты -- в целом по счету, дебетовые -- с расчленением по корреспондирующим счетам.

Следовательно, в журнале-ордере № 10-АПК в отличие от других журналов-ордеров дебетуемые счета отражаются по горизонтали, а данные по кредиту счетов - по вертикали. Это связано с тем, что данный журнал-ордер включает свыше 20 счетов, с которыми по дебету корреспондирует несколько десятков счетов. Поэтому отражать дебетовые обороты по вертикали, как это делается в других журналах-ордерах (к тому же с разбивкой по подразделениям хозяйства), было бы весьма неудобно. Это привело бы к значительному усложнению регистра за счет резкого увеличения числа вертикальных граф при сравнительно небольшом количестве (немногим более 20) горизонтальных строк.

Учетные регистры - это специальные журналы бухгалтерского учета, которые позволяют систематизировать и группировать данные о фактах хозяйственной деятельности предприятия. Для каждой из систем ведения учета предусмотрены разные формы учетных регистров. О том, какие регистрационные журналы используются в журнально-ордерной системе ведения бухгалтерского учета, расскажем в нашей статье.

Ключевые моменты

Журнально-ордерная система ведения БУ предусматривает подтверждение всех хозяйственных операций соответствующим документом — бланком первичной документации. Первичка в свою очередь должна быть зарегистрирована в особом журнале. Причем записи вносятся в хронологическом порядке.

Все операции группируются по счетам бухгалтерского учета. То есть при отражении корреспонденции с одним бухсчетом используют отдельный журнал-ордер (ЖО), при формировании записи по другому счету запись отражается уже в другом журнале учета. Отметим, что одна и та же запись может и должна быть отражена сразу в двух журналах: в одном — по дебетуемому счету, а в другом — по кредитуемому. Данный способ отражает метод двойной записи в бухучете.

Итоговые данные ЖО по итогам отчетного периода переносятся в ключевой регистр — главную книгу. Напомним, что на основе данных главной книги по окончанию финансового года формируется бухгалтерский баланс. Следовательно, от полноты и правильности регистрации информации в Журнал ордер зависит достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.

Теперь рассмотрим каждый ЖО подробнее, приведем примерные бланки и образцы заполнения.

Нижеприведенные бланки является примерными! В соответствии с нормами закона "О бухучете" № 402-ФЗ , каждый экономический субъект вправе самостоятельно разработать и утвердить свои бланки первичной и учетной документации. Также компания не обязана вести все ЖО, если операции для их заполнения отсутствуют. Позицию компании в данном вопросе обоснуйте в учетной политике. собственные бланки утвердите отдельным приказом или приложением к учетной политике фирмы.

Журнал ордер № 1 «Касса»

Для формирования оборотов с наличными денежными средствами организации применяется специальный журнал-ордер 1 (скачать бланк в Word и образец заполнения можно ниже). Иными словами, все операции, в которых участвует счет 50 «Касса», следует отражать в ЖО № 1.

Основанием для внесения записей является отчет кассира. Документ, в свою очередь, формируется на основании выписанных ПКО и РКО за день (или несколько дней). Отметим, что кредитовые обороты по сч. 50 в ЖО раскрываются подробнее, чем дебетовые (поступления в кассу). Для детализации поступлений денег используют журнал-ордер 1 и ведомость 1. То есть, ведомость 1 — это расшифровка доходных операций с наличными денежными средствами компании.

Бланк ЖО № 1

Пример заполнения ЖО № 1

Журнал ордер № 2 «Расчетный счет»

Для ведения хозопераций по расчетным счетам компании, открытым в кредитных и банковских учреждениях, используют журнал-ордер 2 (скачать бланк и пример заполнения можно ниже). Записи следует вносить только на основании банковских выписок. Именно они являются подтверждением факта движения денежных активов фирмы. В ЖО детализируется списание с р/счетов. Для раскрытия сведений о поступлениях ведется специальная ведомость.

Журнал-ордер 2, бланк

Пример заполнения

Журнал ордер № 3 «Специальные счета»

Если денежные средства компании хранятся на спецсчетах, открытых в банках или прочих кредитных организациях, то операции по таким счетам отражают в ЖО № 3. Записи формируют по сч. 54, 55, 56 бухгалтерского учета. Иными словами, если предприятие в своей деятельности использует аккредитивы, чековые книжки или хранит деньги на иных счецсчетах, то движение по данным местам хранения фиксируйте в ЖО № 3.

Пример заполнения ЖО № 3

Журнал ордер № 4 «Заемные капиталы» и ЖО № 5 «Взаимозачеты»

Если компания получает кредиты или заемные средства для ведения деятельности, то расчеты по полученным займам ведутся в специальном журнале-ордере 4. В регистр вносят обороты в сч. 66 и 67, то есть по краткосрочным и долгосрочным кредитам и долговым обязательствам.

Журнал-ордер 4, бланк

Пример заполнения

Расчеты путем проведения взаимного зачета оказанных услуг, работ или поставленных товаров между экономическими субъектами регистрируйте в журнале-ордере 5 «Взаимозачеты». Стоит отметить, что взаимозачетные операции между российскими фирмами в настоящее время проводятся довольно редко. Однако зачет встречных требований не запрещен.

Журнал-ордер, бланк

Журнал ордер № 6 «Расчеты с поставщиками»

Для регистрации документов, отражающих операции по расчетам с текущими подрядчиками, поставщиками и прочими бизнес-партнерами используйте журнал-ордер 6. Записи вносите на основании полученных счетов-фактур, товарных накладных и подписанных актов по выполненным работам, услугам. Расходные операции вносите на основании банковских выписок, подтвержденных проведенными платежными поручениями. Объединять записи даже по одному подрядчику (поставщику) недопустимо. Каждый документ должен быть отражен отдельно.

Бланк ЖО № 6

Журнал ордер № 7 «Расчеты с подотчетниками»

Деньги, выданные сотрудникам фирмы подотчет, отразите в ЖО № 7. Напомним, что объединять операции недопустимо даже в тех случаях, когда деньги выдают одному подотчетному лицу. Детализируйте записи по каждому факту выдачи денег подотчет.

Журнал-ордер 7, скачать бланк

Журнал ордер № 8 «Авансы по расчетам»

В расчетах между поставщиками и подрядчиками используйте авансовые платежи, тогда для регистрации выплаченных авансов используйте журнал-ордер 8. Записи вносите на основании банковских выписок. Также в ЖО следует отражать расчеты с бюджетами по налоговым платежам, отдельные внутрихозяйственных операции.

Бланк ЖО № 8

ЖО № 10 «Основное производство»

Все траты, которые направлены на обеспечение основного вида деятельности, отражайте в ЖО № 10. Группируйте хозоперации по бухсчетам: основные средства, амортизация, заработная плата основного персонала, налоговые отчисления, материальные запасы и прочие расходы.

Журнал-ордер 10, скачать бланк

Журнал-ордер 10, образец заполнения

ЖО № 11 «Готовая продукция, продажи»

Произведенную продукцию отражайте в ЖО № 11. Если компания оказывает услуги или работы, то результаты деятельности также регистрируйте в журнале-ордере 11. Информацию допустимо группировать по номенклатурам, видам товаров или категориям услуг. Компания вправе самостоятельно разработать бланк, учитывая специфику и род деятельности.

Журнал-ордер 11, бланк

Образец заполнения

ЖО № 13 «Имущество и капиталы»

Движение основных средств и нематериальных активов в компании отражайте в специальном ЖО № 13. Сведения вносите на основании первичных документов. Например, карточек ОС, товарных накладных на внутреннее перемещение, карточек учета НМА и прочей первичной документации. Также в ЖО отражайте операции по начислению амортизации на имущественные активы компании. Также в регистре фиксируют сведения об изменениях уставного капитала.

Бланк ЖО № 13

Журнал-ордер 13, образец заполнения

ЖО № 16 «Капитальные вложения»

Информация о имеющихся капитальных вложениях компании должна быть зарегистрирована в отдельном ЖО. К таким хозоперациям относят: вложения во внеоборотные активы, оборудование, готовое к установке (монтажу). Фиксируйте движение на основании первичных документов (ввод в эксплуатацию, акт об установке).

2.1. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций

Приходный кассовый ордер (форма n ко-1)

Расходный кассовый ордер (форма n ко-2)

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма n ко-3)

Кассовая книга (форма n ко-4)

Справка-отчет кассира-операциониста (форма № км-6)

2.3. Унифицированные формы банковской документации

Объявление на взнос наличными

Платежное поручение

Выписка

2.4. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств

2.4.1. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств.

Раздел 2заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ос-3)

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ос-14)

2.4.2. Выбытие основных средств

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж, форма №ос-15

2.5. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов

2.5.1. Поступление нематериальных активов

Акт приемки-передачи нематериального актива

Карточка учета нематериальных активов, форма №нма-1

2.6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ Акт о приемке выполненных работ, форма №кс-2

Справка о стоимости выполненных работ и затрат, форма №кс-3

2.7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов

2.7.1. Документальное оформление движения товарно-материальных ценностей

Доверенность, форма №м-2 и №м-2а

Журнал учета выданных доверенностей

2.7.2. Оприходование материалов

Приходный ордер, форма №м-4

Акт о приемке материалов (ф. № м-7)

2.7.3. Движение материальных ценностей внутри предприятия.

Лимитно-заборная карта, форма №м-8

Требование-накладная, форма №м-11

Карточка учета материалов, форма №м-17

Накладная на отпуск материалов на сторону, форма №м-15

2.8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения

Акт об уценке товарно-материальных ценностей, форма №мх-15

Накладная на передачу готовой продукции в места хранения, форма №мх-18

Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, форма №мх-19

Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения, формы №мх-20, №20а

2.9. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) Акт о приемке товаров, форма №торг-1

Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, форма №торг-2

Об установленном расхождении по количеству и качеству

При приемке импортных товаров, форма n торг-3

Товарная накладная, форма №торг-12

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары, форма №торг-13

Журнал учета товаров на складе, форма №торг-18

Карточка количественно-стоимостного учета (форма n торг-28)

Товарный отчет

(Форма n торг-29)

Отчет по таре

(Форма n торг-30)

Сопроводительный реестр сдачи документов (форма n торг-31)

2.10. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте Товарно-транспортная накладная, форма n 1-т

2.11. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты Общие сведения о расчетах по оплате труда

Документы по учету кадров Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма n т-1) Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма n т-1а)

Личная карточка работника (форма n т-2)

Штатное расписание (форма n т-3)

Приказ (распоряжение)

О переводе работника на другую работу (форма n т-5)

Приказ (распоряжение)

О переводе работников на другую работу (форма n т-5а)

Приказ (распоряжение)

О предоставлении отпуска работнику (форма n т-6)

Приказ (распоряжение)

О предоставлении отпуска работникам (форма n т-6а)

График отпусков (форма n т-7)

Приказ (распоряжение) о прекращении действия

Трудового договора (контракта) с работником (форма n т-8)

Приказ (распоряжение) о прекращении действия

Трудового договора (контракта) с работниками (форма n т-8а)

Приказ (распоряжение)

О направлении работника в командировку (форма n т-9)

Приказ (распоряжение)

О направлении работников в командировку (форма n т-9а)

Командировочное удостоверение (форма n т-10)

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма n т-10а)

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда Табель учета использования рабочего времени (форма n т-13)

Расчетно-платежная ведомость (форма n т-49) Расчетная ведомость (форма n т-51) Платежная ведомость (форма n т-53)

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма n т-53а)

Лицевой счет (форма n т-54) Лицевой счет (свт) (форма n т-54а)

Записка-расчет o предоставлении отпуска работнику (форма n т-60)

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма n т-61)

Учет заработной платы невыданной в срок Реестр депонированных сумм.

Авансовый отчет, форма №ао-1

1. Общие правила работы с авансовыми отчетами

2.12. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации

Инвентаризационная опись основных средств (форма n инв-1)

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма n инв-3)

Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма n инв-11)

Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма n инв-15)

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма n инв-17)

Сличительные ведомости (формы n инв-18,инв-19)

Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации

Инвентаризационная опись нематериальных активов, форма №инв-1а

2.13. Неунифицированные формы первичных учетных документов Бухгалтерская справка

Акт приема-передачи нематериального актива

Журнал регистрации хозяйственных операций

Глава 3. Порядок применения журнально-ордерной формы счетововдства Общие положения

3.1.Учет денежных средств, денежных документов и кредитов банков журнал-ордер № 1

Журнал-ордер № 2

Журнал-ордер № 3

Журнал-ордер № 4

3.2. Учет расчетов журнал-ордер № 6

Журнал-ордер № 7

Журнал-ордер № 8

Ведомость № 8

Книга или реестр депонированной заработной платы

Ведомость № 9

Журнал-ордер № 9

3.3. Учет затрат на производство журнал-ордер № 10

Ведомость № 12

Ведомость № 13

Ведомость № 14

3.4. Учет материальных ценностей

Ведомость № 10

Ведомость № 11

3.5. Учет расчетов с персоналом

3.6. Учет отгрузки и реализации товарно-материальных ценностей и сдачи работ журнал-ордер № 11

Ведомость № 15 (для учета непроизводительных расходов)

Ведомость № 16

3.7. Учет средств целевого финансирования журнал-ордер № 12

3.8. Учет уставного капитала, собственных акций, резервного капитала, добавочного капитала, основных средств, нематериальных активов, их амортизации журнал-ордер № 13

3.9. Учет финансовых результатов и прочих доходов и расходов журнал-ордер № 15

3.10. Учет затрат по вложениям во внеоборотные активы журнал-ордер № 16

Ведомость № 18

3.11. Учет резервов журнал-ордер № 17

3.12. Пояснения к разработочным таблицам

Разработочная таблица № 1 «распределение заработной платы и расхода материалов»

Разработочная таблица № 2 «распределение заработной платы»

Разработочные таблицы № 3, № 4 и № 5 «свод данных по расчетам с персоналом, по заработной плате, по ее составу и категориям работников»

Разработочная таблица № 6 «расчет амортизации основных средств»

Разработочная таблица № 9 «распределение услуг вспомогательных производств (непромышленных хозяйств)»

Разработочная таблица № 11 «реестр невыданной заработной платы»

Разработочная таблица № 12 «карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами»

Разработочная таблица № 13 «листок-расшифровка»

Состав регистров журнально-ордерной формы счетоводства

Глава 4 бухгалтерская финансовая отчетность организации

«Бухгалтерский баланс» (формы №1)

II. Оборотные активы

IV. Долгосрочные обязательства

V. Краткосрочные обязательства

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2)

Справочно

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Глава I 1

Глава 2. 33

Глава 3. 105

Глава 4 161

Журнал-ордер № 9

Журнал-ордер № 9 предназначен для учета расчетов, отражаемых на счете 79 «Внутри­хозяйственные расчеты».

В первом его разделе, представляющем собой собственно журнал-ордер, приводятся обо­роты по кредиту счета 79 в корреспонденции с дебетуемыми счетами, в разделе «Анали­тические данные» - движение внутрихозяйственных расчетов с каждым отдельным хо­зяйством и их сальдо за соответствующий отчетный период.

Обороты по кредиту счета 79 в разрезе корреспондирующих счетов, за исключением сумм в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», отражаются по данным соответствующих первичных документов. Суммы в корреспонденции с дебе­том счетов 50 и 51 показывают итогами за месяц по данным ведомостей № 1 и № 2.

Аналитические данные фиксируются в порядке, изложенном в разделе «Общие указа­ния» настоящего порядка.

К счету 79 могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

Аналитический учет на счете 79 ведется по каждому филиалу, представительству, отде­лению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдель­ный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каж­дому договору.

3.3. Учет затрат на производство журнал-ордер № 10

Журнал-ордер № 10 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназна­ченных для учета материальных ценностей (счета 03,10), расходов по заготовлению и при­обретению материальных ценностей (счета 15, 16), расчетов по налогам и социальному страхованию и обеспечению (счета 68,69), расчетов с персоналом (счет 70), резерва пред­стоящих платежей (счет 96), амортизационного фонда (счета 02, 05), затрат на производ­ство (счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94), расходов будущих периодов (счет 97), в их взаимосвязи со счетами затрат на производ­ство. При полуфабрикатом варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут отражение также обороты по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производ­ства». Одновременно журнал-ордер № 10 предназначен для обобщения затрат на произ­водство по организации в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.

Основанием для записей в журнал-ордер № 10 являются данные ведомости № 12 о затра­тах цехов основного и вспомогательных производств, других регистров бухгалтерского учета, счета которых корреспондируют со счетами, ведущимися в журнале-ордере № 10.

Из ведомости № 12 в этот журнал-ордер переносят итоговые данные, показанные в таб­лице «Всего по корреспондирующим счетам». В случаях, когда ведомости составляются по цехам или группам цехов, данные переносят отдельно из каждой соответствующей ведомости. Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькули­руемым объектам, эти затраты отражаются в журнале-ордере № 10 в той же разбивке, поэтому в нем для записей по дебету счетов 20, 23, 25, 26,28, 29 предусмотрены отдель­ные строки.

Все расчетные, а также конечные показатели затрат на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной организацией товарной продукции показывают в журнале-ордере № 10 в специальных таблицах с одноименными названиями.

Основанием для составления таблиц «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» и «Расчет себестоимости товарной продукции» служат данные, записанные в таблице № 1 «Издержки производства» этого журнала-ордера № 10, т.е. данные о затра­тах на производство в разрезе корреспондирующих счетов. Отдельные показатели таб­лиц определяют при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру № 10 рас­четным путем либо по соответствующим первичным документам. При этом необходимо иметь в виду следующее.

В таблице «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» себестоимость списанных на производство полуфабрикатов (при полуфабрикатном варианте учета про­изводства) и готовых изделий, подлежащая исключению как внутризаводской оборот, принимается в сумме, показанной по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Стоимость оприходованных излишних материальных ценно­стей принимается в сумме, указанной в ведомости № 12, полученные штрафы, пени и не­устойки - в сумме, зафиксированной в ведомостях № 2 и № 8. Сумму амортизации основ­ных средств и нематериальных активов определяют расчетным путем.

Записи оборотов на кредите отдельных счетов делают в следующем порядке:

На счете 02 «Амортизация основных средств» - по данным разработочной таблицы № 6;

На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - по данным ведомости №8;

На счете 10 «Материалы» - по данным ведомости № 10. Суммы отклонений фактиче­ской себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, распределенные в ве­домости № 10 по потребителям материалов, заносят в соответствующую графу журнала-ордера № 10. Кредитовые суммы этих отклонений записывают в этой же графе со знаком

минус или красными чернилами;

На счете 97 «Расходы будущих периодов» - по данным журнала-ордера № 10;

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - по данным разработочной таб­лицы № 2 и платежно-расчетной ведомости № 48;

На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - по данным раз­работочной таблицы № 2 об отчислениях на социальное страхование и обеспечение и пла­тежно-расчетной ведомости № 48;

На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» - по данным журнала-ордера № 10 по ви­дам резервов предстоящих платежей согласно учетной политике организации;

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - по данным первичных до­кументов.

Записи оборотов на дебете счетов 15,16, 20, 21,23, 25, 26, 28, 29 производятся в соответ­ствующих разделах журнала-ордера № 10 в следующем порядке:

На счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимо­сти материальных ценностей» - по статьям аналитического учета;

На счете 20 «Основное производство» - в разрезе объектов и видов работ по заказчи­кам и источникам финансирования, с указанием шифра и наименования объектов и ви­дов работ;

На счете 23 «Вспомогательные производства» - по видам производств;

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по видам производств и хо­зяйств.

Другие регистры для аналитического учета по указанным выше счетам не ведутся.

Аналитический учет на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» осуще­ствляют в ведомости № 13. Обороты по дебету счета 29 за месяц переносят из этой ведо­мости в журнал-ордер № 10 в разрезе корреспондирующих счетов. Записи оборотов по кре­диту этого счета по корреспондирующим счетам делают в журнале-ордере № 10 также по данным ведомости № 13.

Аналитический учет на счете 97 «Расходы будущих периодов» осуществляют в журнале-ордере № 15 с ведением при необходимости ведомости № 8. Итоговые записи по этой ведомости за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносят в журнал-ордер № 10.

Так как на дебете счетов 15, 16, 20,21,23,25,26,28,29 могут быть обороты в корреспон­денции с другими счетами кроме предусмотренных в журнале-ордере № 10, для записи таких оборотов существуют специальные графы. Данные по этим графам заполняют или непосредственно из других журналов-ордеров, или на основании ведомости № 8 и лист­ков-расшифровок.

После отражения в журнале-ордере № 10 всех записей за месяц по дебету указанных выше счетов и счета 29 затраты распределяются согласно действующим правилам и списы­ваются по кредиту в дебет соответствующих счетов. При этом необходимо иметь в виду следующее.

1. Услуги вспомогательных производств могут относиться на счета 23, 25, 26, 28, 29 по стоимости, как установлено учетной политикой организации, без пересчета в даль­нейшем их стоимости до фактической.

2. В разделе «Общехозяйственные расходы» журнала-ордера № 10:

Расходы по охране труда и технике безопасности и жилищно-коммунальные расходы в доле, относящейся к вспомогательным производствам, списывают в уменьшение рас­ходов основного производства по графе «Обороты по дебету из других журналов-ордеров» со знаком минус или красными чернилами и переносят по той же графе на статью «Прочие расходы вспомогательного производства»;

Суммы, подлежащие списанию в уменьшение общехозяйственных расходов, нужно по­казывать по соответствующим статьям в графе «Списано в уменьшение затрат». Эти суммы итогами отражаются в журнале-ордере № 10 по кредиту счета 26 в разрезе корреспонди­рующих счетов;

Общехозяйственные расходы (за вычетом списаний), подлежащие отнесению на основ­ное и вспомогательные производства, записывают в соответствующие разделы журнала-ордера № 10 в графу «Общехозяйственные расходы» по строке «Всего по счету» с после­дующим распределением по объектам или видам вспомогательных производств.

3. В разделе «Вспомогательные производства» журнала-ордера № 10 учитывают затра­ты, произведенные непосредственно данной организацией. Стоимость услуг сторонних организаций учитывают на основании предъявленных счетов на счете 20 «Основное про­изводство» и показывают в графе «Обороты по дебету из других журналов-ордеров».

4. В графе «Внутренний оборот по счету 23» раздела «Вспомогательные производства» журнала-ордера № 10 приводят данные об услугах по ценам согласно учетной политике организации, оказанных одним вспомогательным производством другому. Эти данные отражаются в разрезе производств соответственно со знаком плюс или минус в зависи­мости от того, являются эти услуги оказанными или полученными. Таким образом, сум­мы внутреннего оборота - это корректировка сумм затрат по отдельным видам произ­водств, отражаемых по графе «Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота».

Остатки незавершенного вспомогательного производства (продукции) на начало месяца показывают по данным журнала-ордера № 10 за прошлый месяц, остаток на конец меся­ца определяют по актам инвентаризации незавершенного производства (продукции) или по учетным данным.

Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продук­ции вспомогательных производств к сумме, показанной в графе «Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота», прибавляют сумму остатка незавершенного производства (продукции) на начало месяца и вычитают сумму остатка незавершенного производства (продукции) на конец месяца. Выпуск продукции определяют по ценам согласно учетной политике организации на основе данных ведомости выхода продукции.

5. В разделе «Основное производство» отражаются все затраты на производство продук­ции по объектам или видам работ, группируемым по заказчикам и видам финансирования.

Данные о затратах на производство работ записывают месячными итогами из других со­ответствующих разделов журнала-ордера № 10, ведомостей аналитического учета, разработочных таблиц и листов-расшифровок или из других журналов-ордеров.

Общехозяйственные расходы между объектами и видами работ распределяются в уста­новленном порядке непосредственно в журнале-ордере № 10 без составления других вспо­могательных ведомостей пропорционально тарифной заработной плате.

Остаток незавершенного основного производства на начало месяца показывают по дан­ным журнала-ордера № 10 за прошлый месяц, остаток на конец месяца - на основании актов инвентаризации незавершенного производства. Для определения фактической стои­мости законченных и сданных заказчикам работ по актам к сумме, показанной по графе «Всего фактических затрат», прибавляют сумму остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитают сумму остатка незавершенного производства на конец ме­сяца.

6. После завершения в журнале-ордере № 10 всех записей за текущий месяц их проверя­ют путем сопоставления суммы итогов всех разделов этого журнала-ордера по графе «Итого по журналу-ордеру № 10» с суммой, показанной по графе «Итого» последнего раздела данного журнала-ордера по строке «Всего по журналу-ордеру».

7. В Главную книгу записывают итоги оборотов по кредиту всех счетов, объединяемых журналом-ордером № 10, по строке «Всего по журналу-ордеру».

Обороты за месяц по счетам 15, 16, 20, 23,25, 26, 28, 29, а также сальдо по счетам 15,20, 23, выявленные в журнале-ордере № 10, сверяют с записями в Главной книге.

8. Таблица, помещенная в конце журнала-ордера № 10, предназначена для отражения аналитических данных по счету 02 «Амортизация основных средств» с указанием оборо­тов за месяц, с начала года, и сальдо на начало и конец отчетного месяца. Записи произво­дятся на основании разработачных таблиц, листов-расшифровок и первичных документов, сгруппированных в надлежащем порядке. 9. В журнал-ордер № 10 включается дополнительная таблица (расчет), которая предназ­начается для определения в разрезе экономических элементов затрат па выполнение ра­бот. Группировка по экономическим элементам отличается от группировки по статьям тем, что при первой группировке все затраты распределяются по видам, характеризую­щим их экономическое содержание. Таблице присваивается наименование «Расчет за­трат на производство по экономическим элементам».

9.1. Таблица (расчет) построена по шахматному принципу. В ней помещены счета, свя­занные с учетом затрат на производство (10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще­хозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персо­налом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 96 «Ре­зервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов»).

Кредитуемые счета расположены в сказуемом таблицы (заголовке), дебетуемые - в ее под­лежащем. Суммы, подсчитанные по горизонтали, показывают общую сумму затрат по де­бету счетов (по направлениям), по вертикали - по кредиту счетов (по элементам затрат).

9.2. Во избежание повторного счета комплексные затраты, отнесенные на счета учета затрат на производство, должны быть исключены из общего оборота как по кредиту, так и по дебету счетов, помещенных в таблице. Повторный счет связан с тем, что затраты, отнесенные на производственные счета с кредита корреспондирующих с ними счетов, ранее уже были учтены на этих счетах по элементам затрат.

9.3. Суммы исключаемых внутренних оборотов по комплексным затратам должны быть равны.

9.4. Из общего оборота по кредиту счетов (раздела экономических элементов) исключа­ются также суммы, списанные со счетов в уменьшение производственных затрат, а также суммы, отнесенные на непроизводственные счета.

9.5. В результате исключения из общего оборота сумм внутренних оборотов, а также со­ответствующего уменьшения и списания части затрат на непроизводственные счета в таб­лице определяется себестоимость работ по элементам затрат за отчетный месяц. Эта сумма должна равняться общей сумме затрат по дебету счета 20 «Основное производство» жур­нала-ордера № 10.

9.6. Кроме того, в таблице нарастающим итогом показывают по экономическим элемен­там себестоимость работ с начала года путем суммирования затрат за отчетный месяц и затрат с начала года, данные о которых содержатся в таблице за предыдущий месяц.

Затраты на производство промышленной продукции следует отражать в порядке, удоб­ном для целей бухгалтерского учета и группировки данных для целей налогообложения.

В небольших организациях сводный учет затрат основного производства нужно вести в разрезе изделий (заказов) в целом по организации без подразделения по цехам. Такой порядок следует применять и в организациях, выпускающих однородную продукцию, а также в организациях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы себестои­мости;

Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по це­нам согласно учетной политике организации или транспортно-заготовительпые расходы (при учете материалов по оптовым цепам), относящиеся к материалам, израсходованным на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, исправление брака в производ­стве и мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва пред­стоящих платежей, списывают полностью непосредственно на счет 20 «Основное произ­водство». В крупных организациях, где вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг выполняют и оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных произ­водствах, следует относить на затраты этих производств;

В тех случаях, когда учет затрат на производство ведется по цехам, необходимо, чтобы аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей (а при ограниченной номенклатуре калькулируемых объектов - и учет прямых затрат на производство по видам или груп­пам изделий) был завершен до выявления затрат на производство по организации в це­лом. Затраты на производство по организации в целом устанавливают в этом случае пу­тем суммирования необходимых данных аналитического учета;

В целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам на про­изводство и требующихся по организации в целом синтетических данных записи в ана­литическом учете делают в разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке пока­зывают суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на произ­водство (счета 20,23,25,26,28,29,97), с кредита счетов учета производственных запасов (счет 10), расчетов с рабочими и служащими и по социальному страхованию (счета 69 и 70), амортизационных отчислений, а также недостач и потерь от порчи ценностей (сче­та 02 и 94) и др. Вместе с тем суммы, уже отраженные в каком-нибудь журнале-ордере (например, по учету кассы, расчетного счета и пр.), приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в необходимой группировке, но без разбивки по корреспондиру­ющим счетам;

Все затраты на производство по организации в целом независимо от того, на каких син­тетических счетах эти затраты подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондиру­ющих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по элементам и фак­тическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок. Когда учет затрат на производство ведется по цехам, все издержки производства, относящиеся к деятельности того или иного цеха, также отражаются в одном регистре.

При учете затрат на производство хозяйственные операции систематизируют по кредиту счетов 02, 05, 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 96, 97 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство. Там, где по цехам планируется себестои­мость продукции, для учета затрат на производство применяются следующие регистры:

Ведомость № 12 - для учета затрат по цехам (с вкладными листами);

Ведомость № 14 - для учета потерь в производстве;

Ведомость № 15 - для учета общехозяйственных расходов, расходов будущих перио­дов и резерва предстоящих платежей;

Журнал-ордер № 10 - для учета оборотов по кредиту счетов, которые корреспондиру­ют со счетами учета затрат на производство.

Для учета затрат непромышленных хозяйств и записей по кредиту указанных выше сче­тов операций, корреспондирующих с дебетом других счетов (на которых не учитываются затраты на производство), применяется ведомость № 13.

Для обеспечения единообразия и рациональной разработки расчетов по исчислению амор­тизации основных средств и распределению услуг вспомогательных производств можно использовать разработочные таблицы № 6, № 8 и № 9.

При разработке документов по заработной плате и расходу материалов без применения компьютеров записи в регистрах учета затрат на производство осуществляются непо­средственно по первичным документам. При этом начисленная заработная плата и рас­ход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах.

При децентрализованном учете, когда бухгалтерская разработка документов по заработ­ной плате и расходу материалов осуществляется в цехах, эти затраты распределяются в разработочной таблице № 1. Данные из этой таблицы работники бухгалтерии организа­ции переносят в учетные регистры.

В журнале-ордере № 10-АПК по графам отражаются суммы кредитовых оборотов по счетам, включенным в данный регистр. Для этих целей каждому счету, включенному в журнал-ордер, выделяется отдельная графа.

Для того, чтобы в журнале-ордере № 10-АПК по счетам учета соответствующих производств была отражена полная сумма затрат, в отдельных графах журнала-ордера указываются суммы, перенесенные из друг

их журналов-ордеров. В итоге по каждому производству подсчитывается общая сумма затрат, которая включает в себя затраты, отраженные в данном журнале-ордере, перенесенные в другие журналы-ордера и включенные из других журналов-ордеров.

Суммы кредитовых оборотов по счетам, отраженные в журнале-ордере № 10-АПК, ежемесячно в установленном порядке переносят в Главную книгу .

2.3 Методика калькулирования себестоимости продукции животноводства и списания калькуляционных разниц

Калькулирование – это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг).

Калькуляция – это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукции (работ, услуг)

Объектами калькулирования служат выпускаемые производственной организацией виды продукции, работы и услуги.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенности изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия. На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц: условные единицы; натуральные единицы; условно-натуральные единицы; эксплуатационные единицы; единицы работ; единицы времени.

В системе управления себестоимостью продукции применяются различные калькуляции себестоимости продукции. По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным относятся: прогнозная; проектная; плановая; сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. К последующим относится фактическая калькуляция, составленная после изготовления продукции.

Калькуляция фактической себестоимости единицы продукции производится на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на ее производство. Отчетные калькуляции составляются на все виды выпускаемой продукции. До составления калькуляции должен быть выполнен комплекс работ по учету затрат, распределены и списаны затраты вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, определен размер незавершенного производства и его себестоимость .

Себестоимость продукции, работ и услуг определяется исходя из затрат, приходящихся на соответствующую культуру (группу культур), вид (технологическую группу) животных, отдельную отрасль или производство и выхода продукции, объема выполненных работ, оказанных услуг.

Общая сумма затрат по отдельным объектам учета (видам животных) складывается как из прямых затрат, непосредственно относимых на соответствующие культуры и виды животных, так из затрат, распределяемых в конце отчетного периода с помощью предусмотренных методов и приемов.

Объектами исчисления себестоимости являются виды основной и сопряженной продукции, получаемой от каждой сельскохозяйственной культуры, вида животных, выполненные работы и оказанные услуги.

В животноводстве кроме себестоимости прироста живой массы и другой продукции исчисляют себестоимость живой массы, по которой оценивают выбывших животных, (реализованных, переведенных в основное стадо) и оставшихся на конец года.

В фактическую себестоимость прироста живой массы и другой продукции по соответствующим видам (группам) животных включаются потери от гибели (падежа) молодняка и взрослого скота, находящегося на откорме, за исключением потерь, подлежащих возмещению виновными лицами и возникших вследствие эпизоотии и стихийных бедствий. Стоимость молодняка животных и взрослого скота на откорме, погибших в результате стихийных бедствий, эпизоотии относится на финансовые результаты.

Побочная продукция не калькулируется, а учитывается в следующей оценке. Стоимость побочной продукции животноводства (навоза) определяется исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку и хранение, стоимости подстилки (соломы, торфа, опилок и др.), суммы износа основных средств по удалению навоза из ферм и навозохранилищ и других расходов.

Перед составлением отчетных калькуляций себестоимость побочной продукции уточняется с учетом изменений затрат (нормативных, расчетных), обусловленных ее заготовкой.

Прочая побочная продукция в животноводстве, оценивается по ценам возможной реализации или использования.

До составления отчетных калькуляций себестоимости продукции нужно провести следующую подготовительную работу:

Составить отчетные калькуляции себестоимости услуг вспомогательных производств и списать затраты на их содержание на соответствующие объекты;

Распределить затраты по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин (тракторов, комбайнов);

Распределить затраты на износ и ремонт основных средств (кроме машинно-тракторного парка), используемых в растениеводстве;

Распределить затраты по орошению и осушению земель;

распределить расходы по известкованию почвы, проведенные за счет собственных средств;

Списать на соответствующие культуры затраты по пчеловодству, приходящиеся на опыляемые культуры;

Распределить бригадные (цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные) и общехозяйственные расходы;

Определить и списать в соответствующем порядке затраты по погибшим посевам по причине стихийных бедствий. При полной гибели посевов от стихийных бедствий затраты на выращивание сельскохозяйственных культур, включая также расходы по управлению и обслуживанию производства, списывая на убытки.

Если в текущем году взамен погибших культур на этих площадях посеяны другие культуры, то на убытки относят затраты на предпосевную обработку почвы, посев, стоимость семян и часть расходов по управлению и обслуживанию производства. Другие расходы относят на себестоимость вновь посеянных культур.

При частичной гибели посевов, сумма убытков определяется из суммы затрат, соответствующей недобору продукции. Недобор продукции исчисляется в процентном выражении по натуральным показателям, исходя из количественных потерь урожая, поврежденной культуры на 1 га, исчисленной по разнице между средней пятилетней урожайностью и фактически полученной в отчетном году. Сумму убытков от стихийных бедствий предприятие списывает в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство» и др., а сумму возмещений, полученных из бюджета, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 86 «Целевые финансирования и поступления» и одновременно по дебету счета 86 и кредиту счета 99;