Расчеты по ущербу и иным доходам. Расчеты по ущербу и иным доходам О печати в трудовой книжке

Приказ Минфина России от 16 ноября 2016 г. N 209н
"О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности"

Приказываю:

1. Внести в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 г. N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2011 г., регистрационный номер 19713; Российская газета, 2011, 5 марта)*(1) изменения согласно приложению N 1 к настоящему приказу.

2. Внести в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 февраля 2011 г., регистрационный номер 19669; Российская газета, 2011, 24 февраля)*(2) изменения согласно приложению N 2 к настоящему приказу.

3. Внести в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 191н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 3 февраля 2011 г., регистрационный номер 19693; Российская газета, 2011, 5 марта)*(3) , изменения согласно приложению N 3 к настоящему приказу.

4. Внести в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля 2011 г., регистрационный номер 20558; Российская газета, 2011, 4 мая),*(4) изменения согласно приложению N 4 к настоящему приказу.

5. Внести в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 30 декабря 2010 г., регистрационный номер 19452; Российская газета, 2011, 19 января)*(5) изменения согласно приложению N 5 к настоящему приказу.

6. Внести в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 января 2011 г., регистрационный номер 19593; Российская газета, 2011, 9 февраля)*(6) изменения согласно приложению N 6 к настоящему приказу.

7. Внести в приложения N 4 и к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 июня 2015 г., регистрационный номер 37519; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 8 июня 2015 г.) изменения согласно приложению N 7 к настоящему приказу.

8. Настоящий приказ применяется при формировании показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности за 2016 год, за исключением пунктов 1.2 , 2.18 - 2.28 приложения N 5 к настоящему приказу, пунктов 1.3 , 2.1 , 2.17 - 2.27 , 2.29 - 2.33 приложения N 6 к настоящему приказу, применяемых при формировании учетной политики, начиная с 2017 года, пунктов 1.3 , 1.6 , 1.7 , 1.15 , 1.22 - 1.28 , 2.5 приложения N 3 к настоящему приказу, подпункт "б" пункта 1.6 , к настоящему приказу, применяемых при формировании бухгалтерской (бюджетной) отчетности 2017 года.

9. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на первого заместителя Министра финансов Российской Федерации Т.Г. Нестеренко.

_____________________________

*(1) С изменениями , внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2015 г. N 228н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 марта 2016 г., регистрационный номер 41373; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 15 марта 2016 г.).

*(2) С изменениями , внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2015 г. N 227н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 17 февраля 2016 г., регистрационный номер 41121; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 20 февраля 2016 г.).

*(3) С изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 29 декабря 2011 г. N 191н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 16 февраля 2012 г., регистрационный номер 23229; Российская газета, 2012, 23 марта), от 26 октября 2012 г. N 138н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 21 декабря 2012 г., регистрационный номер 26253; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2013, N 11), от 19 декабря 2014 г. N 157н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35856; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 6 февраля 2015 г.), от 26 августа 2015 г. N 135н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 сентября 2015 г., регистрационный номер 38821; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 8 сентября 2015 г.), от 31 декабря 2015 г. N 229н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 3 марта 2016 г., регистрационный номер 41312; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 9 марта 2016 г.).

*(4) С изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября 2012 г. N 139н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 декабря 2012 г., регистрационный номер 26195; Российская газета, 2012, 26 декабря); от 29 декабря 2014 г. N 172н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35854; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 5 февраля 2015 г.); от 20 марта 2015 г. N 43н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный номер 36668; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 3 апреля 2015 г.), от 17 декабря 2015 г. N 199н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2016 г., регистрационный номер 40889; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 3 февраля 2016 г.).

*(5) С изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 12 октября 2012 г. N 134н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 декабря 2012 г., регистрационный номер 26060; Российская газета, 2012, 21 декабря), от 29 августа 2014 г. N 89н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 20 октября 2014 г., регистрационный номер 34361; Российская газета, 2014, 5 ноября), от 6 августа 2015 г. N 124н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 2015 г., регистрационный номер 38719; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 1 сентября 2015 г.), от 1 марта 2016 г. (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 марта 2016 г. регистрационный номер 41570, официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 30 марта 2016 г.).

*(6) С изменениям, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 24 декабря 2012 г. N 174н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 февраля 2013 г., регистрационный номер 27282; Российская газета, 2013, 13 марта), от 17 августа 2015 г. N 127н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 сентября 2015 г., регистрационный номер 38808; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 8 сентября 2015 г.), от 30 ноября 2015 . N 184н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 14 января 2016 г., регистрационный номер 40589; официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 18 января 2016 г.).

Скорректированы некоторые приказы Минфина России в целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности.

Так, планы счетов бухучета госучреждений дополнены новым счетом - 40 "Активы в управляющих компаниях". Уточнен порядок оформления операций по счетам "Нефинансовые активы", "Денежные документы", "Расчеты с учредителем", "Доходы от операций с активами", "Денежные средства учреждения" и др.

Закреплено, в частности, как отражается в бухучете изменение стоимости земельных участков, ранее принятых к бухучету, в связи с изменением их кадастровой стоимости; задолженность учреждения по возврату в доход бюджета остатков неиспользованных целевых субсидий прошлых лет и т.д.

Скорректирована Инструкция о порядке составления годовой, квартальной и месячной отчетности учреждений. В частности, в ней установлено, что по факту проведения камеральной проверки бюджетной отчетности учредитель не позднее рабочего дня уведомляет соответствующее учреждение о принятии отчетности либо о выявленных в ходе проверки несоответствий отчетности требованиям к ее составлению. Добавлены счета 40 "Активы в управляющих компаниях" и 42 "Бюджетные инвестиции, предоставленные организациям".

Введена отчетность (ежемесячная и годовая) о бюджетных и денежных обязательствах получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита бюджета (Ф.0503129). Она составляется органом Федерального казначества в виде первичного и сводного отчетов. Прилагается форма.

Соответствующие изменения коснулись Единого плана счетов бухучета.

Приказ применяется при формировании показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности за 2016 г., за исключением отдельных положений, применяемых к отчетности за 2017 г.

Приказ Минфина России от 16 ноября 2016 г. N 209н "О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности"

, 1.22 - 1.28 , 2.5 приложения N 3 к настоящему приказу, подпункт "б" пункта 1.6 , подпункт "а" пункта 1.7 приложения N 4 к настоящему приказу, применяемых при формировании бухгалтерской (бюджетной) отчетности 2017 г.

Согласно поправкам, внесенным Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 №  89н (далее - Приказ №  89н) в Инструкцию №  157н, скорректирован порядок применения счета 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам». В статье рассмотрим, для отражения каких операций предназначен данный счет с учетом внесенных изменений, а также приведем корреспонденцию счетов с использованием указанного счета и проиллюстрируем ее на конкретных примерах.

Общие положения о применении счета 209 00

Согласно новой редакции п. 220 Инструкции №  157н счет 209 00 называется «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам». Ранее он назывался «Расчеты по ущербу имуществу».

Предназначение данного счета значительно расширилось. Теперь счет 209 00 предназначен не только для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, но и для учета:

• сумм предварительной оплаты, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
• сумм задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы);
• сумм задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
• сумм излишне произведенных выплат;
• сумм принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев;
• сумм ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.

Еще одним новшеством в применении счета 209 00 является то, что отражаемый на нем размер ущерба, причиненного недостачами, хищениями, определяется исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. При этом под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов (п. 220 Инструкции №  157н ).

Напомним, что до внесения изменений ущерб оценивался по рыночной стоимости материальных ценностей на день его обнаружения, которой признавалась сумма денежных средств, получаемая в результате продажи обозначенных активов.

Как и прежде, на суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иного ущерба, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы ущерба, предъявленного к возмещению, уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.

Стоит также отметить введение в п. 220 Инструкции №  157н положений, связанных с особенностями учета расчетов по ущербу в иностранной валюте:

1. Учет задолженности дебиторов по ущербу и иным доходам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности (признания доходов).
2. Переоценка расчетов плательщиков по ущербу и иным доходам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетов в соответствующей иностранной валюте.
3. Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по доходам в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

Аналитические счета

Пункт 221 Инструкции №  157н , определяющий порядок применения аналитических счетов, открываемых к счету 209 00 , полностью обновлен.

Согласно данному пункту к имеющимся аналитическим счетам добавились новые. Сравним перечень аналитических счетов в соответствии со старой и новой редакциями п. 221 Инструкции №  157н .

Перечень аналитических счетов счета 209 00 согласно старой редакции п. 221 Инструкции №  157н	Перечень аналитических счетов счета 209 00 согласно новой редакции п. 221 Инструкции №  157н
	Счет 209 30 «Расчеты по компенсации затрат»
	Счет 209 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»
	Счет 209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»
	Счет 209 71 «Расчеты по ущербу основным средствам»
	Счет 209 72 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»
	Счет 209 73 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»
	Счет 209 74 «Расчеты по ущербу материальным запасам»
Счет 209 80 «Расчеты по прочему ущербу»	Счет 209 80 «Расчеты по иным доходам»
	Счет 209 81 «Расчеты по недостачам денежных средств»
	Счет 209 82 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов»
	Счет 209 83 «Расчеты по иным доходам»

Добавленные аналитические счета применяются для отражения следующих операций:

а) на счете 209 30 учитываются:

• суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды учреждения, по иным соглашениям, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы;
• суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
• суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодные оплачиваемые отпуска;
• суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек);
• прочие суммы ущерба, возникающие в ходе хозяйственной деятельности учреждения;

б) на счете 209 40 учитываются:

• суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения;
• суммы расходов, связанных с судопроизводством;
• суммы неустойки, предусмотренные договорами;
• суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным потерям, ранее списанной на забалансовый счет;

в) на счете 209 83 учитываются расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на соответствующих аналитических счетах счета 205 00 «Расчеты по доходам».

Аналитический учет по счету 209 00 ведется в карточке учета средств и расчетов (форма 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), по виду имущества и (или) суммам ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции №  157н ).

Корреспонденция счетов

Рассмотренные выше общие положения применения счета 209 00 приведены в Инструкции № 157н, которая определяет единый порядок организации и ведения бухгалтерского (бюджетного) учета в государственных (муниципальных) учреждениях. При этом корреспонденция счетов с использованием данного счета в Инструкции № 157н отсутствует.

Правила оформления бухгалтерских записей с применением счета 209 00 содержатся в инструкциях №  162н , №  174н , №  183н , которые разработаны для определенного типа учреждений (казенных, бюджетных и автономных соответственно). Приведем в таблице корреспонденцию счетов с использованием счета 209 00 на основании положений указанных инструкций с учетом предполагаемых изменений (соответствующие проекты приказов размещены на сайте Минфина).

Операции по увеличению расчетов по ущербу (недостачам) оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение (п. 86 Инструкции №  162н)	Бюджетное учреждение (п. 109 Инструкции №  174н)	Автономное учреждение (п. 112 Инструкции №  183н)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовым активом
0 209 71 560 -	0 401 10 172	2 209 71 560 - 2 209 74 560	2 401 10 172	0 209 71 000 -	0 401 10 172
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств
0 209 81 560	0 201 34 610	0 209 81 560	0 201 34 610	0 209 81 000	0 201 34 000
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств
0 209 82 560	0 401 10 172	0 209 82 560	0 401 10 172	0 209 82 000	0 401 10 172
Суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках контрактов (договоров), по иным соглашениям, не возвращенной контрагентом в случае расторжения контрактов (договоров), иных соглашений, в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодные оплачиваемые отпуска
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек)
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством
0 209 40 560	0 401 10 140	0 209 40 560	0 401 10 140	0 209 40 000	0 401 10 140
Суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанной на забалансовый учет*
0 209 xx 560	0 401 10 173	0 209 xx 560	0 401 10 173	0 209 xx 000	0 401 10 173

*
Указанная проводка отражается с одновременным списанием восстановленной задолженности с забалансового счета 04

Операции по уменьшению расчетов по ущербу имуществу оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение (п. 86 Инструкции №  162н)	Бюджетное учреждение (п. 110 Инструкции №  174н)	Автономное учреждение (п. 113 Инструкции №  183н)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Поступление средств от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба
0 201 21 510	0 209 xx 660	0 201 11 510	0 209 xx 660	0 201 11 000	0 209 xx 000
Возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме
0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 000
Возмещение ущерба виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ
-	-	0 304 03 830	0 209 xx 660	0 304 03 000	0 209 xx 000
Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов*
0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 000
Суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительным взысканием, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным*
0 401 10 173	0 209 xx 660	0 401 10 173	0 209 xx 660	0 401 10 173	0 209 xx 000
Уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю контракта (договора) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов)
0 302 xx 830	0 209 40 660	2 302 xx 830	2 209 40 660	-	-

*Указанные проводки записываются с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По результатам проведенной в бюджетном учреждении спорта ревизии кассы обнаружена недостача денежных средств в сумме 170 руб. в рамках деятельности по оказанию услуг при выполнении государственного задания. Кассир внес недостающие средства в кассу учреждения.

В автономном учреждении спорта увольняется работник по собственному желанию. За последний рабочий год, который он отработал не полностью, ему был предоставлен основной ежегодный отпуск в полном объеме. При увольнении он обязан вернуть часть выплаченных ему отпускных за неотработанные дни отпуска. Сумма задолженности перед учреждением составляет 3 000 руб. По заявлению работника указанная сумма задолженности удерживается из его заработной платы, выплачиваемой при окончательном расчете с ним. Данный сотрудник был занят в рамках приносящей доход деятельности. Сумма окончательного расчета составила 15 000 руб. Величина удерживаемого НДФЛ - 1 950 руб.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена задолженность работника перед учреждением	2 209 30 000	2 401 10 130	3 000
Начислена сумма удержаний в размере задолженности перед учреждением	2 302 11 000	2 304 03 000	3 000
Начислена заработная плата сотруднику при окончательном расчете	2 109 60 211	2 302 11 000	15 000
Начислен НДФЛ	2 302 11 000	2 303 01 000	1 950
Погашена задолженность работника перед учреждением путем удержания ее суммы из заработной платы	2 304 03 000	2 209 30 000	3 000
Выдана заработная плата увольняемому сотруднику за вычетом сумм удержаний (15 000 - 1 950 - 3 000) руб.	2 302 11 000	2 201 34 000	10 050

Спортивная школа (бюджетное учреждение) заключила договор на поставку оборудования на 100 000 руб. Поставщик не поставил оборудование в срок, установленный договором. В связи с этим учреждение предъявило к нему требование по уплате неустойки. При подписании акта о приемке оборудования в нем была выделена сумма неустойки (17 000 руб.). Операции осуществляются в рамках деятельности, приносящей доход.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,
Предъявлена учреждением в адрес поставщика неустойка на условиях договора	2 209 40 560	2 401 10 140	17 000
Отражены капитальные вложения по приобретению оборудования	2 106 31 310	2 302 31 730	100 000
Произведена оплата поставщику по договору, уменьшенная на сумму неустойки	2 302 31 830	2 201 11 610	83 000
Прекращены встречные требования зачетом (согласно акту приемки оборудования)	2 302 31 830	2 209 40 660	17 000

Стоит отметить, что ранее согласно разъяснениям Минфина преду­сматривалось отражение суммы неустойки на счете 0 205 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» (письма от 26.12.2011 №  02‑11‑00/5959 , от 18.09.2012 №  02‑06‑10/3788 ).

Приказом № 89н внесены значительные изменения в порядок применения счета 209 00 . Указанные изменения должны быть внедрены в практику до конца 2014 года. При этом учреждения могут отражать операции по счету с учетом данных изменений и раньше этой даты, если это предусмотрено в их учетной политике.

Исходя из этого учреждениям уже сейчас необходимо проанализировать задолженность, числящуюся на соответствующих аналитических счетах счета 209 00 и счета 205 00 , с целью перевода ее на новые аналитические счета 209 00 к концу года.

Порядок такого перевода законодателями не установлен. Однако, по мнению автора, в ближайшее время должны быть разработаны и направлены для работы переходные таблицы, необходимые для внедрения на практике изменений, внесенных в Инструкцию № 157н.

Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н (далее – Приказ Минфина РФ № 209н) внесены изменения в следующие нормативные акты (укажем лишь те, которые актуальны для автономных учреждений):

• Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденную Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н);
• Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н (далее – Инструкция № 33н);
• Инструкцию по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденную Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н);
• Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (далее – Приказ Минфина РФ № 52н).

Автономные учреждения применяют новшества при формировании показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности за 2016 год, за исключением отдельных положений. Положения, которые начнут применяться с 2017 года, поименованы в п. 8 Приказа Минфина РФ № 209н.

Расскажем об изменениях внесенных приказом в Инструкцию № 183н, которые представляют наибольший интерес для бухгалтеров автономных учреждений.

Изменения в Инструкции № 183н

Новшества, которые внесены Приказом Минфина РФ № 209 в Инструкцию № 183н, содержатся в приложении 1 к данному приказу. Они применяются автономными учреждениями при формировании показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности за 2016 год. Рассмотрим их.

Структура номера счета

Пункт 3 Инструкции № 183н дополнен положением об отражении информации в 1 – 17‑м, 5 – 17‑м и 15 – 17‑м разрядах номеров отдельных аналитических счетов. Рассмотрим дополнение, внесенное в этот пункт:

Номер счета	Разряд номера счета	Информация, отражаемая в разрядах счета
Счет 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» (за исключением счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»), а также счет 0 201 35 000 «Денежные документы» и корреспондирующие с ними счета 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» (0 401 20 241, 0 401 20 242, 0 401 20 270)		Отражаются нули (если иное не пре­дусмотрено целевым назначением имущества и (или) средств, являющихся источником финансового обеспечения приобретаемого имущества)
Счет 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем» и корреспондирующий с ним счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»		Отражаются нули
Счет 0 207 00 000 «Расчеты по кредитам, зай­мам (ссудам)», отражающий сумму основного долга по кредитам, займам (ссудам)		Отражаются нули
Счет 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», отражающий сумму основного долга по кредитам, займам (ссудам)		Отражается аналитический код выбытия
Счет 0 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»		Отражаются нули

Для получения дополнительной информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, а также в соответствии с требованиями органа государственной власти, органа местного самоуправления, осуществляющего в отношении автономного учреждения функции и полномочия учредителя, финансового органа публично-правового образования, из бюджета которого автономному учреждению предоставляются субсидии, в целях управленческого учета автономное учреждение в 1–17‑м разрядах номера счета, в котором Инструкцией № 183н предусмотрены нули, отражает в порядке, установленном его учетной политикой, соответствующие аналитические коды поступления (выбытия).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка

Изменение кадастровой стоимости имущества земельного участка, ранее принятого к бухгалтерскому учету, отражается по дебету счета 0 103 11 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 180 (в случае увеличения кадастровой стоимости земельного участка) (запись введена в п. 20 Инструкции № 183н). Если кадастровая стоимость земельного участка уменьшена, то корректировка стоимости производится той же бухгалтерской записью, только по методу «красное сторно» (записью со знаком «минус»).

Списание себестоимости услуги, работы, готовой продукции

Пункт 67 Инструкции № 183н дополнен бухгалтерской записью, устанавливающей отнесение фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг на уменьшение финансового результата текущего финансового года (дебет счета 0 401 10 130 в корреспонденции с кредитом счета 0 109 60 000). Эта бухгалтерская запись применяется при формировании себестоимости услуги в рамках иной приносящей доход деятельности, в том числе медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам в рамках базовой программы ОМС, медицинских услуг, предоставляемых женщинам в период беременности, женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовой период. В прежней редакции Инструкции № 183н п. 181 предусматривал отнесение себестоимости работ, услуг на счет 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» (0 401 20 211 – 0 401 20 213, 0 401 20 221 – 0 401 20 226, 0 401 20 271, 0 401 20 272, 0 401 20 290). Приказом Минфина РФ № 209н в п. 181 Инструкции № 183н счет 0 401 20 200 заменен на счет 0 401 10 130.

Доходы, получаемые учреждением в форме субсидий

В апреле 2016 года Минфин выпустил письмо (от 01.04.2016 № 02‑06‑07/19436), в котором разъяснил порядок отражения в учете бюджетных и автономных учреждений сумм доходов в форме субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в случае заключения соглашения о предоставлении такой субсидии в конце текущего финансового года на следующий год (соглашение о выделении субсидии на 2017 год заключено в декабре 2016 года). В этом же письме дана корреспонденция счетов по возврату остатков сумм субсидий (целевых субсидий и субсидий, выделенных учреждению на выполнение задания учредителя) в доход бюджета. Пункты 96, 97, 178, 180 Инструкции № 183н дополнены следующими корреспонденциями счетов:

Начисление доходов в сумме субсидий, предоставляемых в соответствии с соглашениями о предоставлении субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, заключенными в текущем финансовом году между органами государственной власти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции и полномочия учредителя, и автономными учреждениями
Начисление доходов будущих периодов в сумме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, предоставляемых в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным), в соответствии с соглашениями о предоставлении субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, заключенными в текущем финансовом году между органами государственной власти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции и полномочия учредителя, и автономными учреждениями, в том числе в рамках отражения событий после отчетной даты
Признание доходами текущего (отчетного) периода ранее начисленных доходов будущих периодов в сумме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания
Отражение задолженности автономного учреждения по возврату в доход бюджета неиспользованных остатков целевых субсидий прошлых лет в части остатков, потребность в которых подтверждена учредителем
Возврат неиспользованного остатка субсидии на иные цели (бюджетных инвестиций) прошлых лет
Начисление задолженности автономного учреждения по возврату в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ остатков субсидий, предоставленных на выполнение государственного (муниципального) задания, образовавшихся в связи с недостижением установленных государственным заданием показателей, характеризующих объем государственных (муниципальных) услуг (работ)
Начисление задолженности автономного учреждения по возврату в доход бюджета остатков неиспользованных субсидий на иные цели, на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность, в случае выявления по результатам последующего государственного (муниципального) финансового контроля нарушений порядка использования указанных субсидий
Уменьшение суммы начисленных доходов, в том числе денежных взысканий (штрафов, пеней, неустоек), при принятии решения в соответствии с законодательством РФ об их уменьшении (списании, предоставлении скидок, льгот)

Абзац 12 п. 112 Инструкции № 183н дополнен основаниями, когда учреждения применяют корреспонденцию счетов: дебет счета 0 209 30 000 и кредит счетов 0 206 00 000, 0 208 00 000. Согласно новой редакции данный пункт следует применять при начислении задолженности по требованиям компенсации расходов учреждения получателями авансовых платежей (подотчетных сумм) в отношении произведенных предварительных оплат в рамках договоров (соглашений), а также по иным основаниям согласно законодательству РФ, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договора (соглашения), в том числе по результатам претензионной работы (решению суда).

Кроме того, данный пункт дополнен абзацем, устанавливающим, что суммы задолженности по компенсации расходов, понесенных автономным учреждением в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ, отражаются по дебету счета 0 209 30 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 130.

Расчеты по НДС по уплаченным авансам

Пункт 115 Инструкции № 183н дополнен бухгалтерской записью, отражающей зачет суммы НДС, принятой к вычету по авансам (предварительным оплатам), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Такая операция отражается по дебету счета 0 210 13 000 (счет введен в план счетов Приказом Минфина РФ № 209н и называется «Расчеты по НДС по авансам уплаченным») в корреспонденции с кредитом счета 0 210 12 000. Соответственно, уменьшение суммы НДС, подлежащей оплате в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ, на сумму налога по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предъявленную продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, отражается по дебету счета 0 303 04 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 210 13 000.

Изменения в Инструкции № 157н

Изменения в Инструкции № 157н приведены в приложении 5 к Приказу Минфина РФ № 209н. Пункт 8 данного приказа устанавливает, что новшества начинают применяться при формировании бухгалтерского учета и отчетности за 2016 год, за исключением п. 1.2, 2.18 – 2.28 приложения 5 к Приказу Минфина РФ № 209, которые вступают в силу при формировании учетной политики начиная с 2017 года.

События, наступившие после отчетной даты

Пункт 3 Инструкции № 157н дополнен новым абзацем, устанавливающим, что для соблюдения сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты не используется при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, информация об указанном событии и его оценке в денежном выражении раскрывается при представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности в пояснительной записке.

Кроме того, на сайте Минфина размещен проект Приказа «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», из текста которого следует, что данный стандарт будет применяться государственными (муниципальными) учреждениями с 1 января 2018 года. В нем же сказано, что применение стандарта раньше этого срока допускается по согласованию с Минфином. Если стандарт используется при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности за период, начавшийся до 1 января 2018 года, этот факт раскрывается в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности (то есть в пояснительной записке (ф. 0503760 или ф. 0503160)).

Учреждения могут воспользоваться проектом стандарта и привести порядок отражения событий после отчетной даты, установленной в учетной политике, в соответствие со стандартом.

Организация документооборота при ведении бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией

С целью минимизации расходов все больше и больше бюджетных учреждений передают ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии или сторонней организации. На ведение бухгалтерского учета заключается договор (соглашение). В соответствии с нормами п. 9 Инструкции № 157н лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг (соглашение о передаче полномочий) по ведению бухгалтерского (бюджетного) учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Положения этого пункта дополнены абзацем, устанавливающим, что правила ведения документооборота, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов, должны соответствовать утвержденному графику ведения документооборота для отражения в бухгалтерском учете. Технология обработки (представления (обмена)) учетной информации при условии ведения бухгалтерского учета и (или) составления на его основе отчетности по договору (соглашению) иным учреждением, организацией (централизованной бухгалтерией) устанавливается в порядке, предусмотренном договором (соглашением). То есть учреждение, заключая договор на ведение бухгалтерского учета со сторонней организацией, централизованной бухгалтерией, должно установить в нем:

• правила документооборота (порядок и сроки передачи документов между сторонами договора (соглашения));
• порядок обмена учетной информацией между сторонами договора (соглашения).

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета

В пункт 18 Инструкции № 157н добавлен новый абзац, устанавливающий, что по решению органа, осуществляющего в отношении государственного (муниципального) учреждения функции и полномочия учредителя, ошибка, обнаруженная до утверждения представленной этому органу бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций), в зависимости от ее характера отражается субъектом учета последним днем отчетного периода:

• дополнительной бухгалтерской записью;
• бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью.

Информация об указанных бухгалтерских записях и об изменении показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке (ф. 0503760), представляемой в составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Здесь же отметим, что на сайте Минфина размещен проект Приказа «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Из текста проекта следует, что данный стандарт начнет применяться с 1 января 2018 года. Стандартом определен подробный порядок исправления в бухгалтерском учете и отчетности следующих ошибок:

• ошибки отчетного периода, выявленной в ходе осуществления внутреннего контроля после даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности, но до предельной даты ее представления;
• ошибки отчетного периода, выявленной в ходе камеральной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности после предельной даты ее представления, но до даты ее принятия уполномоченным органом;
• ошибки отчетного периода, выявленной в ходе осуществления внутреннего финансового контроля, внешнего финансового контроля, а также внутреннего контроля или внутреннего финансового аудита после даты принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности, но до даты ее утверждения;
• ошибки отчетного периода, выявленной после даты утверждения квартальной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• ошибки отчетного периода, выявленной после даты утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств

Пунктом 20 Инструкции № 157н установлено, что инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в предусмотренном им в рамках формирования учетной политики порядке с учетом положений законодательства РФ. Разрабатывая и устанавливая в учетной политике порядок проведения инвентаризации, учреждения руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (далее – Методические указания).

Приказом Минфина РФ № 209н п. 20 дополнен положениями, устанавливающими случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Из пункта 2.7 Инструкции № 157н следует, что проведение инвентаризации обязательно (напомним, подобный перечень содержится в п. 1.5 Методических указаний и должен быть определен в учетной политике учреждения):

• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
• при передаче имущества организации в аренду, управление, безвозмездное пользовании, а также выкупе, продаже комплекса объектов учета (имущественного комплекса);
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или иными нормативными правовыми актами РФ.

Кроме того, в данном пункте теперь указано, когда в учете и отчетности отражаются результаты инвентаризации. Установлено, что результаты инвентаризации отражаются в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражаются в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Результаты инвентаризации реорганизуемого (ликвидируемого) субъекта учета отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой на дату его реорганизации, ликвидации учреждения, упразднения государственного органа (органа местного самоуправления).

Маркировка предметов мягкого инвентаря

Как установлено п. 118 Инструкции № 157н, предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения. А при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя. Приказом Минфина РФ № 209н в этот пункт внесено дополнение, устанавливающее, что нет необходимости маркировать одежду и обувь для всех групп воспитанников организаций для детей сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.

Расчеты по ущербу и иным доходам

Расчеты по ущербу и иным доходам отражаются с помощью счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам». Согласно нормам п. 220 Инструкции № 157н данный счет предназначен для учета расчетов:

• по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причинного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке;
• по суммам предварительных оплат не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
• по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенных (не удержанных из заработной платы);
• по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
• по суммам излишне произведенных выплат;
• по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев;
• по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.

Приказом Минфина РФ № 209 слова «по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации» заменены словами «по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации, а также по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ». То есть перечень случаев, для отражения которых применяется счет 0 209 00 000, дополнен новой ситуацией. В Пункт 220 Инструкции № 157н также добавлено положение о том, что счет 0 209 00 000 применяется в том числе при отражении компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ.

Расчеты по НДС

Пункт 224 Инструкции № 157н дополнен новым счетом 0 210 13 «Расчеты по НДС по авансам уплаченным». Посредством этого счета отражаются расчеты по суммам НДС, по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг), по передаче имущественных прав.

Санкционирование расходов

Единый план счетов бухгалтерского учета дополнен новыми счетами:

• 0 502 03 000 «Принятые авансовые денежные обязательства»;
• 0 502 04 000 «Авансовые денежные обязательства к исполнению»;
• 0 502 05 000 «Исполненные денежные обязательства».

Они применяются с 1 января 2017 года. Несмотря на то, что Приказом Минфина РФ № 209н эти счета не внесены в План счетов бухгалтерского учета автономного учреждения, они применяются автономными учреждениями при отражении операций по санкционированию расходов. Здесь же отметим, что инструкции № 157н и 183н не содержат бухгалтерских записей для отражения операций по этим счетам. Мы предполагаем, что они должны быть такими:

В единой информационной системе размещено извещение о проведении закупки оборудования
Приняты расходные обязательства при заключении контракта
Уточнены суммы расходных обязательств при заключении контракта по результатам конкурсных процедур
Приняты к учету авансовые денежные обязательства
Приняты к исполнению авансовые денежные обязательства
Исполнены денежные обязательства
Приняты денежные обязательства в сумме окончательной оплаты по контракту
Исполнены денежные обязательства по контракту

Кроме новых счетов, в Инструкцию № 157н добавлены и новые понятия (п. 308 Инструкции № 157н):

• авансовые денежные обязательства – обязанность учреждения уплатить в порядке предварительной оплаты (аванса) юридическому или физическому лицу определенные денежные средства в соответствии с условиями гражданско-правовой сделки до осуществления поставки необходимых товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• отложенные обязательства – обязательства учреждения, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов.

Учет отложенных обязательств ведется на счете 0 502 09 000, а отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) учитываются на счете 0 502 99 000. Кредитовый показатель по счету 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)» отражает сумму отложенных обязательств автономных учреждений, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете автономных учреждений по данным обязательствам резерва предстоящих расходов (отложенных обязательств) (норма введена в п. 195 Инструкции № 183н).

Кроме того, интерес представляет и дополнение, внесенное в п. 312 Инструкции № 157н. Новым абзацем этого пункта установлено, что показатели (остатки) обязательств текущего финансового года (за исключением исполненных денежных обязательств), сформированные по результатам отчетного финансового года при завершении текущего финансового года, подлежат перерегистрации в году, следующем за отчетным финансовым годом.

Изменения в Инструкции № 33н

Приказом Минфина РФ № 209н внесены изменения в порядок заполнения справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, отчеты (ф. 0503737, ф. 0503721, ф. 0503723) и сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769). Кроме того, положения Инструкции № 33н дополнены п. 8.1, которым установлен порядок исправления ошибок, обнаруженных учреждением, сообщения учредителем об ошибках, обнаруженных в ходе проведения камеральной проверки отчетности.

Ниже приведем обзор изменений, внесенных Приказом Минфина РФ № 209н в каждую из названных выше форм отчетности.

В справку о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах внесены изменения в части порядка заполнения строк 170 – 173 и 180 – 183 (п. 21 Инструкции № 33н). Напомним, что в этих строках отражаются показатели по забалансовым счетам 17 и 18. Изменения, внесенные в п. 21 Инструкции № 33н, соответствуют поправкам, внесенным Приказом Минфина РФ № 209н в п. 365 и 367 Инструкции № 157н. Они касаются отражения по забалансовым счетам 17 и 18 сумм возвратов расходов текущего года и прошлых отчетных периодов. Так, забалансовый счет 17 предназначен:

• для аналитического учета поступлений денежных средств (за исключением поступлений от возврата расходов текущего финансового года) (отражаются по строке 170 справки);
• для учета возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов) (за исключением возврата субъектом учета остатков не использованных им субсидий (грантов) прошлых лет) (отражаются по строкам 172 и 173 справки). В случае превышения возвратов доходов прошлых лет над суммой поступлений доходов отчетного финансового года (с учетом их возвратов), отраженных по этому забалансовому счету, показатели отражаются по строке 171 со знаком «минус».

Забалансовый счет 18 предназначен:

• для аналитического учета выбытий денежных средств (за исключением выбытий, которые отражаются по забалансовому счету 17) (указываются в строке 180, при этом выбытия по возврату остатков субсидий (грантов) прошлых лет отражаются по строке 181 справки);
• для учета возврата расходов (излишне произведенных перечислений) текущего года с банковских счетов субъекта учета, с лицевого счета, открытого ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), со счета операций с наличными денежными средствами, а также из кассы субъекта учета (отражаются по строкам 182 и 183 справки).

Операции по возврату расходов (выплат источников финансирования дефицита бюджета, за исключением денежных средств) текущего года, учтенных на соответствующих счетах аналитического учета счета 18 «Выбытия денежных средств», отражаются со знаком «минус».

В отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) Приказом Минфина РФ № 209н п. 42, 43, 44 Инструкции № 33н дополнены информацией об отражении в разделах формы сумм возвратов, в том числе возврата остатков сумм субсидий (грантов). Так, данные по кассовым поступлениям доходов (с учетом их возврата, за исключением возврата остатков субсидий (грантов) прошлых лет) отражаются по графе 5 («Исполнено плановых назначений через лицевые счета учреждения») разд. 1 «Доходы учреждения». Возврат остатков субсидий (грантов) прошлых лет отражается в разд. 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» по строке 592 и в разд. 4 «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет» по строке 910.

Кроме того, порядок заполнения графы 6 «Исполнено плановых назначений через банковские счета» разд. «Источники финансирования дефицита средств учреждения» дополнен информацией о том, что по этой графе приводятся данные по счету 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

В отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721) внесены изменения, касающиеся формирования показателя по строке 090 «Доходы от операций с активами». По ней отражается сумма данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 10 170 «Доходы по операциям с активами» (0 401 10 171 – 0 401 10 174) (новые положения п. 53 Инструкции № 33н). В действующей редакции Инструкции № 33н эта строка определяется как сумма строк 091, 092 и 099.

Приказом Минфина РФ № 209н скорректированы сроки составления отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723). Начиная со следующего года отчет будет формироваться по состоянию на 1 июля и 1 января года, следующего за отчетным (то есть будет включаться в состав годовой и полугодовой отчетности). Кроме того, порядок заполнения данной формы дополнен следующей информацией:

• по строке 122 отражаются доходы в виде грантов, при этом возврат остатков грантов прошлых лет при формировании показателя строки не учитывается;
• по строкам 501 и 502 не учитываются обороты по счету 0 201 22 000 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации».

Изменения, внесенные Приказом Минфина РФ № 209н в Инструкцию № 33н, в основном касаются порядка заполнения разд. 1 таблицы пояснительной записки (ф. 0503760) «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)» (далее – сведения (ф. 0503760)). При этом разд. 3 «Аналитическая информация о движении просроченной дебиторской, кредиторской задолженности» исключен из формы. В разделе 1 сведений (ф. 0503760) изменены наименования граф 5 – 8 формы, уточнено понятие «неденежные расчеты», применяемое для заполнения этой таблицы, а также внесена дополнительная информация в порядок заполнения граф разд. 1.

Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера, №1, 2017 год

Комментарий

Приказом Минфина России от 16.11.2016 № 209н (далее – Приказ № 209н) внесены изменения во все инструкции по бухгалтерскому учету и отчетности для учреждений госсектора, а также уточнен порядок заполнения отдельных форм первичных учетных документов и регистров.

Приказ № 209н применяется при формировании показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности за 2016 г. Исключение составляют отдельные положения, которые необходимо принимать во внимание при утверждении учетной политики с 2017 г.

Приказы обратной силы не имеют, поэтому все операции и первичные документы, которые были оформлены с начала года, в связи с внесением изменений переделывать не нужно. В то же время если для формирования показателей годовой отчетности необходимо получить новые данные по счетам, операции отражаются в конце года общей суммой.

Проанализируем новшества, которые касаются учреждений всех типов. Рассмотрим, что изменилось в Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), и в правилах документального оформления операций, утв. приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее – Приказ № 52н).

План счетов

Единый план счетов бухгалтерского учета дополнен балансовым счетом 210 13 "Расчеты по НДС по авансам уплаченным" и забалансовым счетом 42 "Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями".

Счет 210 13 предназначен для учета расчетов по суммам НДС по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего аванс, предъявленные продавцом суммы НДС подлежат вычетам. В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) покупатель обязан восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). До внесения изменений в Инструкции № 157н отсутствовал счет для учета сумм НДС по перечисленным авансам. Теперь этот пробел устранен. С 2016 года для этих целей применяется счет 210 13.

Забалансовый счет 42 введен для контроля за целевым использованием бюджетных инвестиций юридическими лицами, которые не являются государственными (муниципальными) учреждениями, унитарными предприятиями (п. 393 Инструкции № 157н). Счет применяют финансовые органы и органы по управлению имуществом, которые отражают расходы на предоставление бюджетных инвестиций по элементам видов расходов подгруппы 450 "Бюджетные инвестиции иным юридическим лицам".

Показатели объемов произведенных вложений списываются с забалансового учета после реализации целей бюджетных инвестиций, т.е. после окончания работ и введения в эксплуатацию объекта(ов) капитальных вложений, после государственной регистрации права собственности организации, реализующей цели бюджетных инвестиций, на недвижимое имущество.

Аналитический учет по счету 42 ведется в разрезе организаций, реализующих цели бюджетных инвестиций, и соответствующих целей бюджетных инвестиций (проектов, объектов).

Единый план счетов дополнен также новыми счетами 502 03 "Принятые авансовые денежные обязательства", 502 04 "Авансовые денежные обязательства к исполнению", 502 05 "Исполненные денежные обязательства". С 2017 года аналитические счета по этим группам счетов применяют органы Федерального казначейства в части кассового исполнения федерального бюджета.

В пункте 21 Инструкции № 157н сделано уточнение в части Рабочего плана счетов автономного учреждения. По счетам финансового результата, затрат на изготовление готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг), внутриведомственных расчетов в разрядах 24 – 26 номера счета Рабочего плана счетов отражаются коды КОСГУ. В разрядах 24 – 26 других номеров счетов указывается аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, которая обеспечит раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Структура номера счета утверждается в учетной политике.

События после отчетной даты

Приказом № 209н скорректированы положения пп. 3, 6 Инструкции № 157н, касающиеся событий после отчетной даты. Под таким событием понимается факт хозяйственной жизни, который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности. Из определения исключены слова "за отчетный год". Следовательно, события после отчетной даты нужно учитывать при подготовке не только годовой, но и квартальной, а также месячной отчетности.

Примерами событий после отчетной даты служат:

• объявление должника учреждения банкротом;
• окончание судебного процесса;
• получение свидетельства о государственной регистрации права оперативного управления по созданным (полученным) в отчетном периоде объектам недвижимости;
• получение от страховой компании документов, уточняющих размер страхового возмещения, которое по состоянию на отчетную дату было отражено на основании оценочного заключения;
• обнаружение существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства, которые ведут к искажению показателей отчетности за отчетный период;
• принятие решения о реорганизации учреждения, открытии (закрытии) структурных подразделений.

Если какой-либо существенный факт хозяйственной жизни наступил, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность уже составлена, но еще не сдана, и внесение корректировок в формы приведет к нарушению сроков представления отчетности, сведения о таком событии и его оценке в денежном выражении раскрываются в текстовой части пояснительной записки. При этом числовые показатели в отчетных формах остаются прежними, т.е. приводятся без учета данного события. Текстовые пояснения даются в том разделе пояснительной записки, к которому относятся изменения. Аналогичным образом в отчетности отражается информация из первичных документов, которые поступили с опозданием.

Порядок признания в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты должны быть определены в учетной политике учреждения.

Исправление ошибок

По общему правилу ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который отчетность уже представлена, отражается датой обнаружения ошибки (п. 18 Инструкции № 157н). В новой редакции этот пункт дополнен новым абзацем. В нем допускается исправление ошибок после представления, но до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, корректировка отражается последним днем отчетного периода.

Отчетность считается утвержденной только после утверждения закона об исполнении бюджета. Например, Федеральный закон об исполнении федерального бюджета за 2015 г. подписан Президентом РФ 31 октября 2016 г. Соответственно, в период с даты представления отчетности до даты ее утверждения в показатели можно внести исправления.

Решение о необходимости исправлений в отчетных показателях принимают финансовый орган публично-правового образования, главный распорядитель бюджетных средств, орган, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, принявшие отчетность. Информация о сделанных бухгалтерских записях и об изменении показателей отчетности раскрывается в пояснительной записке, которая представляется в составе уточненной отчетности.

Таким образом, если ранее исправительная запись попадала только в отчетность того года, в котором отражалась корректировка, то теперь возможно отражение ошибки в отчетном году в качестве события после отчетной даты.

Инвентаризация

В новой редакции п. 20 Инструкции № 157н приведены случаи, когда инвентаризация обязательна:

• установление фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• стихийное бедствие, пожар, авария или другая чрезвычайная ситуация, вызванная экстремальными условиями;
• смена материально ответственного лица (на день приемки – передачи дел);
• передача имущества в аренду, управление, безвозмездное пользование, а также выкуп, продажа комплекса объектов учета (имущественного комплекса);
• другие случаи, предусмотренные законодательством или иными нормативными правовыми актами. К ним относится проведение инвентаризации перед составлением бухгалтерской (бюджетной) отчетности (п. 7 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н, п. 9 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н).

Этот перечень практически полностью совпадает с перечнем, приведенным в п. 1.5 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. В то же время в п. 20 Инструкции № 157н специально для учреждений госсектора уточнен порядок отражения результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Исключение составляют результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности. Они отражаются в годовой отчетности независимо от даты подписания инвентаризационных описей и актов.

Результаты инвентаризации реорганизуемого (ликвидируемого) юридического лица отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой на дату реорганизации, ликвидации учреждения, упразднения государственного органа (органа местного самоуправления).

Нефинансовые активы

Приказом № 209н уточнены некоторые пункты разд. II "Нефинансовые активы" Инструкции № 157н:

• пункт 28 – изменение стоимости земельного участка в связи с изменением его кадастровой стоимости отражается в бухгалтерском учете и отчетности финансового года, в котором это изменение произошло;
• пункт 118 – одежду и обувь для всех групп воспитанников организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, маркировать специальным штампом не требуется. Ранее Минфин России в письме от 15.02.2016 № 02-06-05/7872 высказывал мнение о нецелесообразности отмены порядка маркировки относительно всего мягкого инвентаря и всех возрастных групп воспитанников. Одежду, обувь, спортивную одежду и обувь старшей возрастной группы воспитанников (выпускников) учреждений предлагалось маркировать путем прикрепления (пришивания) тканевых жетонов, на которые предварительно несмываемой краской нанесен специальный маркировочный штамп. Однако после направления обращения в Минобрнауки России в Инструкцию № 157н были внесены изменения;
• пункт 142 – земельные участки в составе государственной (муниципальной) казны учитываются по их кадастровой стоимости;
• пункт 143 – объекты имущества в составе казны отражаются в бюджетном учете в стоимостном выражении без ведения инвентарного и аналитического учета объектов имущества. Иной порядок можно предусмотреть учетной политикой (ранее Инструкция № 157н такого положения не содержала).

Расчеты по ущербу и иным доходам

В пункт 220 Инструкции № 157н внесено уточнение, что счет 209 00 предназначен также для учета расчетов по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством. В качестве примера можно привести компенсацию расходов на обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний за счет средств ФСС РФ.

Санкционирование

В пункте 308 Инструкции № 157н приведено понятие отложенных обязательств. Это обязательства учреждения, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете резерва предстоящих расходов по данным обязательствам.

Показатели (остатки) обязательств текущего финансового года (за исключением исполненных денежных обязательств), сформированные по результатам отчетного финансового года, перерегистрируются в следующем году (п. 312 Инструкции № 157н). Это положение согласуется с п. 5 ст. 161 БК РФ, которым установлено, что казенное учреждение заключает и оплачивает государственные (муниципальные) контракты, иные договоры в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и неисполненных обязательств.

Согласно п. 313 Инструкции № 157н в новой редакции аналитический учет обязательств, отраженных на счетах санкционирования, ведется в разрезе кредиторов (групп кредиторов), в отношении которых принимаются обязательства, и (или) контрактов (договоров). Дополнительная аналитика может быть установлена в учетной политике.

В пункте 328 Инструкции № 157н уточнено назначение счета 507 00 "Утвержденный объем финансового обеспечения":

• бюджетные и автономные учреждения учитывают суммы плановых назначений по доходам (поступлениям), утвержденных планом ФХД на соответствующие финансовые годы, и внесенные в течение текущего финансового года изменения;
• главные администраторы доходов бюджета, главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета обобщают информацию о суммах денежных средств, предусмотренных в пределах прогнозируемых показателей по доходам (поступлениям) бюджета.

Забалансовые счета

Объекты, которые в соответствии с законодательством не отражаются на балансе учреждения (музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ), должны учитываться за балансом на счете 01 "Имущество, полученное в пользование". Такие дополнения внесены в пп. 332, 333 Инструкции № 157н.

Согласно пп. 365, 367 Инструкции № 157н в новой редакции забалансовые счета 17 "Поступления денежных средств", 18 "Выбытия денежных средств" открываются также к счету 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" (в части денежных расчетов).

Забалансовый счет 17 предназначен для аналитического учета поступлений денежных средств на банковские счета, лицевой счет, открытый органом Федерального казначейства (финансовым органом), счет операций с наличными денежными средствами, в кассу, а также для учета возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов). Исключение составляют поступления от возвратов расходов текущего финансового года, возврат учреждением остатков неиспользованных субсидий (грантов) прошлых лет, которые отражаются на счете 18.

Перечисление возвратов поступлений учитывается на соответствующих счетах аналитического учета счета 17 со знаком "минус".

Забалансовый счет 18 предназначен для аналитического учета выбытий денежных средств с банковских счетов, лицевого счета, открытого органом Федерального казначейства (финансовым органом), со счета операций с наличными денежными средствами, а также из кассы, а также возвратов расходов (излишне произведенных перечислений) текущего года.

Возврат расходов (выплат источников финансирования дефицита бюджета, за исключением денежных средств) текущего года учитывается на соответствующих счетах аналитического учета счета 18 со знаком "минус".

Обобщим порядок применения забалансовых счетов 17, 18 в таблице:

Наименование счета	Увеличение (+)	Уменьшение (-)
17 "Поступления денежных средств"	Поступления денежных средств на банковские счета, лицевой счет, счет операций с наличными денежными средствами, в кассу	Возврат излишне полученных доходов (доходов от авансов)
18 "Выбытия денежных средств"	Выбытия денежных средств с банковских счетов, лицевого счета, со счета операций с наличными денежными средствами	Возвратов расходов (излишне произведенных перечислений) текущего года
	Возврат остатков неиспользованных субсидий (грантов) прошлых лет

Описание счета 40 "Активы в управляющих компаниях" дополнено новыми абзацами (п. 391 Инструкции № 157н). В них уточнено, что увеличение (уменьшение) стоимости имущества, находящегося в доверительном управлении, отражается на отчетную годовую дату путем увеличения (уменьшения) показателей соответствующих счетов аналитического учета счета 40. Основанием для бухгалтерской записи служит отчет об управлении имуществом. Выбытие активов отражается при поступлении имущества от управляющей компании (из доверительного управления).

Документальное оформление

Приказом № 209н расширен перечень ситуаций, когда необходимо оформить Бухгалтерскую справку (ф. 0504833). В него включены следующие случаи:

• передача лицом, ответственным за оформление фактов хозяйственной жизни, первичных учетных документов в виде электронных документов;
• передача полномочий по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета и формированию отчетности иной организации (централизованной бухгалтерии), когда в оформленном первичном учетном документе отсутствует возможность заполнения раздела "Отметка о принятии к учету".

В перечисленных случаях отметки бухгалтерии о принятии объекта к учету или о его выбытии в оформленном первичном документе не проставляются, с этой целью составляется Бухгалтерская справка (ф. 0504833). В ней указываются наименование первичного документа, основание, номер, дата и наименование хозяйственной операции, корреспонденции счетов.

Если ведение бухгалтерского учета и (или) составление на его основе отчетности выполняет иное учреждение, организация (централизованная бухгалтерия), правила документооборота, технология обработки учетной информации устанавливаются в порядке, предусмотренном договором (соглашением).

Минфин России в письме от 07.12.2016 № 02-07-10/72795 разъяснил положения Методических указаний, утв. Приказом № 52н, которые касаются оформления Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).

Согласно Методическим указаниям Приходный ордер (ф. 0504207) составляется учреждением при поступлении материальных ценностей (основных средств, материальных запасов), в т.ч. от сторонних организаций (учреждений), и служит основанием для принятия имущества к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения.

По мнению Минфина России, если у учреждения при поступлении материальных ценностей есть отгрузочные документы, предусмотренные условиями договора (контракта), их достаточно для принятия имущества к учету. Оформлять дополнительный первичный документ (в данном случае Приходный ордер, ф. 0504207) не требуется. Из этих разъяснений можно сделать вывод, что ценности принимаются на основании Приходного ордера (ф. 0504207) в случаях, когда отсутствуют иные первичные документы.

Комментарий

По подстатье 174 КОСГУ отражается финансовый результат от уменьшения (списания) суммы начисленных доходов в соответствии с законодательством. Например, постановлением Правительства РФ от 14.03.2016 № 190 в 2016 г. заказчикам разрешалось списывать начисленные суммы неустоек (штрафов, пеней), если соблюдались определенные условия.

Для отражения кассовых поступлений и выбытий подстатья 174 КОСГУ не применяется. Иными словами, код 174 используется только для определения финансового результата от указанных операций в целях бюджетного учета:

Дебет КДБ 1 401 10 174 Кредит КДБ 1 205 ХХ 660, КДБ 1 209 ХХ 660 – уменьшены суммы начисленных доходов (в т.ч. денежных взысканий – штрафов, пеней, неустоек) при принятии решения в соответствии с законодательством о предоставлении скидок (льгот), списании (п. 120 Инструкции № 162н в новой редакции). Исключение составляет списание нереальной к взысканию задолженности.

В Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) данные по счету 1 401 10 174 отдельно не показываются. Вместе с тем они формируют итоговый результат по строке 090 (п. 96 Инструкции № 191н в новой редакции).

Для приведения в соответствие с Единым планом счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, план счетов бюджетного учета дополнен забалансовыми счетами 40 "Активы в управляющих компаниях", 42 "Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями" (об изменениях, внесенных в Инструкцию № 157н , читайте ).

Перемещение должно быть обусловлено изменениями характеристик объекта. Примерами могут служить перевод помещения из жилого в нежилое по решению уполномоченного органа власти, перевод объекта из особо ценного в состав иного движимого имущества или наоборот.

Корреспонденции счетов в этом случае выглядят следующим образом:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет счета	кредит счета
1	Отражено выбытие объекта основных средств из группы и (или) вида имущества по первоначальной стоимости	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 101 ХХ 310
2	Списана амортизация, начисленная на объект основных средств	КРБ 1 104 ХХ 410	КДБ 1 401 10 172
3	Принято на учет основное средство в состав соответствующей группы (вида) имущества	КРБ 1 101 ХХ 310	КДБ 1 401 10 172
4	Принята к учету ранее начисленная по объекту амортизация	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 104 ХХ 410

Обратите внимание, приведенные корреспонденции не предназначены для исправления ошибок, допущенных ранее в учете, например, когда имущество было отнесено к материальным запасам, но по своим критериям является основным средством.

В случае разукомплектации или частичной ликвидации основного средства его стоимость списывается с учета – в разрядах 24 – 26 номера счета аналитического учета счета 0 101 00 000 указывается код 410 КОСГУ (п. 10 Инструкции № 162н в новой редакции):

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет счета	кредит счета
1	Списана первоначальная стоимость основного средства в случае его разукомплектации	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 101 ХХ 410
2	Списана начисленная амортизация при разукомплектации объекта основных средств	КРБ 1 104 ХХ 410	КДБ 1 401 10 172
3	Принято на учет основное средство, полученное в результате разукомплектации	КРБ 1 101 ХХ 310	КДБ 1 401 10 172
4	Принята к учету амортизация по объекту, полученному в результате разукомплектации	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 104 ХХ 410
5	Списана остаточная стоимость части основного средства, подлежащая ликвидации	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 101 ХХ 410
6	Списана амортизация ликвидируемой части основного средства	КРБ 1 104 ХХ 410	КРБ 1 101 ХХ 410

Амортизация, ранее начисленная по разукомплектованному имуществу, распределяется между вновь принимаемыми к учету объектами. Решение о таком распределении принимает комиссия по поступлению и выбытию активов. Метод распределения устанавливается в учетной политике.

Материальные запасы, полученные в результате разукомплектации объектов нефинансовых активов, также следует принимать к учету в корреспонденции со счетом 1 401 10 172, а не 1 401 10 180, как было ранее. Соответствующие изменения внесены в п. 23 Инструкции № 162н .

Непроизведенные активы

Суммы задолженности по компенсации расходов учреждения в связи с реализацией требований законодательства отражаются по дебету счета 1 209 30 560 "Расчеты по компенсации затрат" и кредиту счета 1 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг" (п. 86 Инструкции № 162н в новой редакции). Обратите внимание, согласно изменениям, внесенным в приложение 2 к Инструкции № 162н, в разрядах 1 – 17 номера счета 1 209 30 000 в таких случаях указывается код КРБ.

Если контрагент не вернул аванс, а контракт (соглашение) с ним расторгнут, суммы финансовых требований по компенсации затрат государства к получателю авансовых платежей должны быть переведены в дебет счета 1 209 30 560 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счетов 1 206 00 660, 1 208 00 660.

Расчеты по НДС

Счет 210 10 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС" дополнен новым счетом аналитического учета 210 13 "Расчеты по НДС по авансам уплаченным". Дело в том, что в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего аванс, предъявленные продавцом суммы НДС подлежат вычетам. В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) покупатель обязан восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Счет 42 применяют финансовые органы и органы по управлению имуществом, которые отражают расходы на предоставление бюджетных инвестиций по элементам видов расходов подгруппы 450 "Бюджетные инвестиции иным юридическим лицам".

Финансовый результат

• в случае превышения возврата доходов прошлых лет над суммой поступлений доходов отчетного финансового года (с учетом их возвратов), отражаемых по счету 17, соответствующие показатели по коду строки 171 показываются со знаком "минус";
• в случае превышения возврата расходов текущего года, произведенных в кассу, над суммой выплат расходов в отчетном финансовом году, отражаемых по счету 18, соответствующие показатели по коду строки 181 показываются со знаком "минус".

Кроме того, Справка в составе Баланса дополнена строками для отражения данных по забалансовым счетам 40, 42 (строки 300, 310).

). В графе 1 разд. 1 указываются номера аналитических счетов, по которым на начало, на конец отчетного периода, на конец аналогичного периода прошлого финансового года отражены остатки и (или) обороты по увеличению (уменьшению) задолженности в отчетном периоде.

Дебиторская и кредиторская задолженность, которая числится на счетах бюджетного учета, отражается в Сведениях (ф. 0503169) по следующим правилам:

Показатели по счету 1 304 06 000 в Сведениях (ф. 0503169) по итогам финансового года отражаются после проведенных при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета.

Инструкция № 191н была дополнена новыми разделами:

• VII – порядок представления бюджетной отчетности получателями, главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) доходов федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита федерального бюджета;
• VIII – порядок представления сводной (консолидированной) бюджетной отчетности органами управления государственными внебюджетными фондами;
• IX – порядок представления органами, уполномоченными на формирование отчетности об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда консолидированной бюджетной отчетности.

Установлено, что получатели средств федерального бюджета представляют отчетность в вышестоящее учреждение средствами подсистемы "Учет и отчетность" государственной интегрированной информационной системы управления государственными финансами "Электронный бюджет". Определены также сроки представления отчетности.