В подавляющем большинстве случаев недостача и порча материалов при их хранении и использовании связана с неквалифицированным или некачественным выполнением отдельными работниками своих функциональных обязанностей. Это обстоятельство обуславливает возможность и необходимость привлечения таких работников к материальной ответственности с целью возмещения нанесенного ущерба .

Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета устанавливают следующую схему бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба в случае допущения недостачи или порчи материалов:

Д94 К10 Ї на сумму недостачи или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника;

Д73 К94 Ї на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника Ї в размере суммы фактически нанесенного ущерба;

Д73 К98 Ї на сумму разницы между рыночной стоимостью утраченного или испорченного имущества и фактическим размером ущерба (эта величина отрицательной быть не может), подлежащую взысканию с работника;

Д50 К73 Ї на сумму задолженности погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации под приходный кассовый ордер.

Данный порядок может быть использован в случае, когда сумма удержаний в погашение ущерба превышает половину начисленных работнику сумм заработной платы .

Д51 К73 Ї на сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке.

Этот порядок чаще всего применяется, когда ущерб должны возмещать работники структурных подразделений (филиалов и представительств), которые расположены в других населенных пунктах.

Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников должны отражаться по дебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может.

Д70 К73 Ї на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника;

Д94 К73 Ї на сумму задолженности (всей или части) во взыскании которой с работника отказано судом.

Эта ситуация может возникнуть тогда, когда решение о взыскании было принято руководителем организации, а впоследствии выяснилось, что при этом он превысил свои полномочия или соответствующие документы были оформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, который принял решение в его пользу.

Если применяется материальная ответственность в размерах, превышающих фактический размер ущерба, одновременно с проводками, отражающими погашение задолженности, оформляется проводка по списанию части сумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов организации:

Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76:

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба .

Непосредственно к вопросам учета недостач и порчи материалов примыкают вопросы учета страховых платежей и страховых возмещений Ї в том случае, когда стоимость материалов застрахована.

Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов со страховыми организациями выглядит следующим образом: по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению и суммы поступлений от страховых компаний в возмещение утрат по страховым случаям, а по дебету Ї суммы перечисленных взносов и стоимость ущерба от страховых случаев. В последнем случае разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами относится на счет прибылей и убытков.

В бухгалтерском учете будут оформляться следующие проводки:

Д26 К76 Ї на сумму начисленных страховых взносов (в пределах установленных норм);

Д84 К76 Ї на сумму страховых взносов сверх установленных норм, а также расходы по страхованию имущества, которые не могут быть отнесены на издержки производства и обращения (например, объекты социальной сферы);

Д76 К51 (50) Ї на сумму произведенных перечислений страховых взносов;

Д94 К10 и Д76 К94 Ї на сумму стоимости имущества, утраченного в результате страховых случаев.

Двойная проводка обусловлена тем, что между фактом оценки ущерба и оформлением документов, необходимых для истребования страхового возмещения, как правило, проходит определенный промежуток времени

Д51 К76 Ї на сумму страхового возмещения;

Д99 К76 Ї на сумму потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми компаниями .

Пример 6. Организацией начислены и перечислены страховые взносы по страхованию материально-производственных запасов от пожара в сумме 1000 рублей (для упрощения предполагается, что это было сделано одним платежом, хотя на практике страховые взносы начисляются и перечисляются ежемесячно). В результате пожара утрачены материалы на сумму 12000 рублей. Страховой компанией было выплачено страховое возмещение в сумме 10000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, связанные с НДС опущены):

Д26 К76 Ї на сумму 1000 рублей

Д76 К51 Ї на сумму 1000 рублей

Д94 К10 Ї на сумму 12000 рублей

Д76 К94 Ї на сумму 12000 рублей

Д51 К76 Ї на сумму 10000 рублей

Д99 К76 Ї на сумму 2000 рублей

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) с приложением договора купли-продажи;

Счет-фактура на проданные материалы;

Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость .

Что касается оценки излишних, ненужных и неликвидных материальных ценностей в текущем учете у продавца, то выбывающие материалы оцениваются так же, как и материалы, отпускаемые для производственных целей, то есть по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методом ФИФО либо методом ЛИФО .

При продаже материалов организация учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

Стоимость отгруженных материалов по договорным ценам;

Налог на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы».

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи материалов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей материалов, учитываются, то есть могут уменьшат налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его продажей.

Применительно к материалам в состав этих расходов включаются цена их приобретения и расходы, связанные с их продажей.

Операции по продаже материалов на сторону могут быть отражены в бухгалтерском учете проводками, приведенными в таблице 5 .

Таблица 5. Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже материалов

Пример 7. Для проведения профилактических работ в котельной, принадлежащей организации, были приобретены материалы в количестве 100 кг по цене 118 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 18 рублей) и 30 кг по цене 106,2 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 16,2 рублей). При проведении работ было израсходовано 110 кг материалов, остальные 20 кг проданы сторонней организации по договору купли-продажи по цене 129,8 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 19,8 рублей). Расходы по доставке излишних материальных ценностей автотранспортом поставщика, не включаемые в договорную стоимость, составили 47,2 рублей (в том числе НДС Ї 7,2 рублей). Фактическая себестоимость услуг транспортного цеха Ї 30 рублей. Учетная политика продавца предусматривает оценку материалов данной группы методом ЛИФО.

Представим записи на счетах бухгалтерского учета по продаже излишних материальных ценностей (таблица 6).

Таблица 6. Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже излишних материалов

		Корреспондирующие счета
	Отражена выручка от продажи излишних материальных ценностей
	Отражена фактическая себестоимость проданных излишних материальных ценностей
	Начислен НДС по проданным излишним материальным ценностям
	Получена выручка от оказания услуг транспортным цехом по доставке излишних материальных ценностей покупателю
	Отражена фактическая себестоимость услуг транспортного цеха по доставке излишних материальных ценностей покупателю
	Начислен НДС по услугам, оказанным транспортным цехом продавца, по доставке излишних материальных ценностей покупателю
	Зачислена выручка от продажи излишних материальных ценностей на расчетный счет продавца
	Отражена прибыль от продажи излишних материалов и оказания транспортных услуг покупателю

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов.

Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.

Списание материалов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск).

Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости.

Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Налог при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.

При безвозмездной передаче материалов плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материалов могут быть отражены проводками, представленными в таблице 7 .

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Таблица 7. Журнал регистрации хозяйственных операций по безвозмездной передаче материалов

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

Решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;

Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;

Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

В общем случае операции по передаче материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации могут быть отражены проводками, представленными в таблице 8 .

Таблица 8. Журнал регистрации хозяйственных операций по передаче материалов в уставный капитал другой организации

Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

• накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;
• счет-фактура на проданные материалы;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При продаже материалов организация учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

• стоимость отгруженных материалов по договорным ценам;
• налог на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Финансовый результат от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей материалов, учитываются, т. е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Пример. Организация реализует материалы на сторону. Согласно счету-фактуре:

• стоимость материалов - 20 000 руб.;
• НДС 18 % - 3600 руб.

Итого к оплате: 23 600 руб.

Фактическая стоимость материалов, реализованных на сторону, составляет - 17 000 руб.

В бухгалтерском учете операции по продаже материалов на сторону отражаются следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

23 600 руб. - отражается продажная стоимость материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

3600 руб. - отражается сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

17 000 руб. - списана фактическая стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

3000 руб. (23 600 - 3600 - 17 000) - отражается финансовый результат от реализации материалов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода.

Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 «Материалы»).

Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения» по согласованной стоимости.

Выбытие материалов, переданных в уставный капитал другой организации, отражается с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с использованием субсчета «Расходы по приобретению финансовых вложений».

Сумма вклада в соответствии с денежной оценкой учредителей отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с использованием субсчета «Расходы по приобретению финансовых вложений». На дату фактической передачи материально-производственных запасов производится списание материалов с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 76, субсчет «Расходы по приобретению финансовых вложений» в оценке по балансовой (учетной) стоимости. Положительная (или отрицательная) разница между согласованной оценкой вклада и балансовой стоимостью материалов, выявленная на счете 91 «Прочие доходы и расходы», списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и отражается записями по дебету (кредиту) счета 91-9 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример. В качестве вклада в уставный капитал переданы материалы по согласованной стоимости 15 000 руб. Первоначальная стоимость сырья и материалов составляет 13 000 руб. Бухгалтерские записи по оплате пая неденежными средствами представлены следующими записями:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

13 000 руб. - отражается списание балансовой стоимости материально-производственных запасов;

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76, субсчет «Расходы по приобретению финансовых вложений»

15 000 руб. - на согласованную стоимость вклада в уставный капитал;

Дебет 76, субсчет «Расходы по приобретению финансовых вложений»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

2000 руб. (15 000 - 13 000) - отражается разница между согласованной и балансовой стоимостью приобретенного пая (согласованная стоимость выше балансовой стоимости).

Положительные и отрицательные разницы от передачи имущества в виде вклада в уставный капитал у инвестора, в соответствии со ст. 277 НКРФ, подлежат включению в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Для целей налогообложения расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации не учитываются, т. е. они не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В случае если денежная оценка материалов, согласованная учредителями, больше балансовой стоимости передаваемых материалов, то возникающая положительная разница подлежит обложению налогом на прибыль.

Передача имущества в уставный капитал других организаций не признается его реализацией. В этой связи вклады имуществом в уставный капитал не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Так как операции по передаче материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации не признаются объектом налогообложения, то суммы НДС, уплаченные по таким материалам, не подлежат вычету.

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации. В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю. Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.

Пример. Организация по договору дарения передает материалы, учетная стоимость которых составляет 15 000 руб., рыночная стоимость данных материалов - 17 000 руб.

Бухгалтерские записи имеют вид:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

15 000 руб. - списана фактическая стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3060 руб. (17 000 х 18/100) - отражается сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет от рыночной стоимости материалов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

18 060 руб. (15 000 + 3060) - отражается финансовый результат от безвозмездной передачи материалов (убыток).

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества. При безвозмездной передаче материалов плательщиком НДС является сторона, их передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.

Организация имеет право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций). При списании материалов их фактическая себестоимость относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Контрольные вопросы

• 1. Назовите основные группы материально-производственных запасов.
• 2. Какие способы оценки МПЗ предусмотрены при их принятии к учету?
• 3. Какой бухгалтерской записью отражается создание резерва под снижение стоимости МПЗ?
• 4. Назовите источники поступления материалов в организацию.
• 5. Какие методы учета МПЗ используются в бухгалтерии? В чем их отличие?
• 6. Назовите элементы фактической стоимости МПЗ.
• 7. Какие способы оценки МПЗ при их отпуске в производство предусмотрены ПБУ 5/01?
• 8. Какие счета второго порядка предназначены для учета МПЗ?
• 9. Каким образом на счетах бухгалтерского учета отражаются транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов?
• 10. На каком счете учитываются отклонения в стоимости материалов при их отпуске в производство?

Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.

Первичными документами, подтверждающими продажу ма­териалов и служащими основой для отражения ее в бухгалтерском учете, являются:

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;

Счет-фактура на проданные материалы;

Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие рас­ходы, связанные с реализацией материалов;

Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При продаже организацией материалов юридическим и физи­ческим лицам цена их продажи определяется по соглашению сто­рон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму на­лога на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость по договорным ценам, включая налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учетная стоимость материалов списывается со счета 10 «Ма­териалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Финансовый результат от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списывает­ся со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи ма­териалов относятся к операционным доходам.

Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к опе­рационным расходам.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от про­дажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по на­логам и сборам» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Расходы, связанные с продажей материалов, уменьшают нало­говую базу при исчислении налога на прибыль.

Пример 5.4

Организация реализует материалы на сторону. Согласно счету- фактуре: стоимость материалов составляет 20000 руб, НДС (18 %) - 3600руб., итого к оплате - 23 600руб.

Фактическая стоимость материалов, реализованных на сторону, со­ставляет 17 ООО руб.

В бухгалтерском учете операции по продаже материалов на сторону отражаются следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

23 600 руб. - отражена продажная стоимость материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

3600 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

17 000 руб. - списана фактическая стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

3000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. - 17 000 руб.) - отражен фи­нансовый результат (прибыль) от реализации материалов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется ис­ходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участни­ками) организации, если иное не предусмотрено законодательст­вом Российской Федерации.

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на полу­чение дохода.

Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложе­ний (в данном случае используется счет 10 «Материалы»),

Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Выбытие материалов в счет вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами для целей бухгалтерского уче­та, поэтому стоимость таких материалов списывается в дебет счета 58 «Финансовые вложения», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации не учитываются, т.е. они не могут уменьшать налоговую базу при исчислении нало­га на прибыль. В случае, если денежная оценка материалов, согла­сованная учредителями, больше балансовой стоимости передавае­мых материалов, то возникающая положительная разница подле­жит обложению налогом на прибыль.

Передача имущества в уставный капитал других организаций не признается его реализацией, поэтому объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Пример 5.5

Организация передает материалы в счет вклада в уставный капи­тал другой организации согласно учредительному договору. Согласован­ная стоимость переданных материалов составляет 23 ООО руб., факти­ческая стоимость материалов, по которой они отражены в учете, - 16 ООО руб.

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

16000 руб. - списана учетная стоимость переданных материалов;

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

7000 руб (23 000 руб. - 16 000 руб.) - на разницу между согласо­ванной и учетной стоимостью переданных материалов.

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и по­этому такая передача должна отражаться через счета реализации. В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. От­личие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной пе­редаче материалов равна нулю. Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмезд­но, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов от­носятся на финансовые результаты организации.

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагае­мую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добав­ленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.

Пример 5.6

Организация по договору дарения передает материалы, учетная стои­мость которых составляет 15 ООО руб, рыночная стоимость - 17 ООО руб.

Бухгалтерские записи имеют вид:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

15 000 руб. - списана фактическая стоимость переданных материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3060 руб. (17 000 руб. х 18 % : 100 %) - начислен НДС, подле­жащий уплате в бюджет, от рыночной стоимости материалов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

18 060 руб. (15 000 руб + 3060 руб.) - отражен финансовый ре­зультат (убыток) от безвозмездной передачи материалов.

Организация имеет право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

При списании материалов их фактическая себестоимость от­носится со счета учета материалов в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные с предот­вращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

Для целей налогообложения учитываются все потери от стихий­ных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возмож­ного использования и зачисляются по указанной стоимости на фи­нансовые результаты организации.

Прочее выбытие материалов в организации происходит в результате:

Продажи;

Безвозмездной передачи;

Передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,

Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях,

Других причин.

Прочее выбытие материалов отражается в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей бухгалтерского учета стоимость выбывших материалов и расходы, связанные с продажей и иным выбытием материалов, относятся к прочим расходам, а поступления от продажи материалов к прочим доходам.

Порядок отражения операций по прочему выбытию материалов на счетах зависит от причины выбытия.

Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;

документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;

платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет58-1 «Паи и акции».

Вклад в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством Российский Федерации. Согласованная учредителями стоимость переданных материалов отражается в учете записью:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Фактическая себестоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записью

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 10 «Материалы».

Пример

Предприятием в счет вклада в уставный капитал другой организации переданы материалы, фактическая себестоимость которых 80 000 руб. Денежная оценка материалов, согласованная участниками, составила 90 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Таблица 8.5

В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны. Стоимость имущества должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов либо фактически уплаченные при ввозе материалов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости материалов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации. В случае, когда организации заранее известно, что приобретенные материалы сразу же будут переданы в уставный (складочный) капитал другой организации, предъявленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемых материалов.

Пример

Организация приобрела материалы по стоимости 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Материалы сразу же после их принятия к учету были переданы в уставный (складочный) капитал другой организации. Предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в стоимости передаваемых материалов.

Таблица 8.6

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)			10 000
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов	19-3
	Произведена оплата за материалы (включая НДС)			11 800
	Сумма НДС учтена в стоимости материалов, предназначенных для передачи в уставный капитал другой организации		19-3
	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину балансовой стоимости передаваемых материалов	58-1		11 800
	Отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере их балансовой стоимости			11 800

Если организация приобрела материалы, приняла их к учету, произвела по ним вычет НДС, а затем собирается передать их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством ей необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации в качестве вклада в уставный капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных материалов.

Для передающей организации восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Учет выбытия материалов при их продаже

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете, являются:

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)с приложением договора купли-продажи;

Счет-фактура на проданные материалы;

Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам.

Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к прочим расходам.

При продаже материалов на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

– на общую сумму задолженности покупателя:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму расходов, связанных с реализацией материалов:

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и др.

– на сумму НДС, начисленного в бюджет по проданным материалам:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– на сумму прибыли от продажи материалов:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму убытка

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Цена продаваемых материалов должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже материалов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.

Согласно налоговому законодательству при исчислении налога на прибыль организация вправе уменьшить доходы от реализации материалов на сумму расходов, непосредственно связанных с их продажей.

Если фактическая себестоимость материалов с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации материалов, то разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемым в целях налогообложения.

Пример

Организация продала материалы, фактическая себе стоимость которых 50 000 руб. Договорная цена реализации составила 72 000 руб., включая НДС. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Таблица8.7

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

Учет выбытия материалов при их безвозмездной передаче

Передача материалов безвозмездно осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов.

Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.

Передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. При безвозмездной передаче материалов плательщиком НДС является передающая сторона. НДС при безвозмездной передаче должен определяться исходя из рыночной стоимости передаваемых материалов.

Передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и рас ходов, связанных с этой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Пример

Организацией безвозмездно переданы материалы, фактическая себестоимость которых 30 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Таблица 8.8

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

Учет выбытия материалов в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Организации имеют право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

Фактическая себестоимость утраченных материалов включается в состав прочих расходов и отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». На этом же счете учитываются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. В состав прочих доходов при этом включаются компенсации, полученные в возмещение убытка от стихийных бедствий (страховое возмещение).

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам.

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы, полученные в виде компенсации в возмещение ущерба последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, не подлежат включению в налогооблагаемую прибыль.

Отпуск материалов на сторону может производиться только при наличии соответствующих договоров или соглашений.
Отпуск материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям оформляется накладной на отпуск материалов на сторону типовой межотраслевой формы № M-15. Одна накладная может быть оформлена сразу на несколько наименований материальных ценностей, для чего на оборотной стороне формы № M-15 предусмотрено продолжение основной таблицы.
При выбытии материалов их оценка производится организацией одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней стоимости; методом ФИФО.
При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса, включая: все расходы, связанные с приобретением запаса; только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).
В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.
Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, камни, радиоактивные вещества и т.п.).
При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Списание (отпуск) материалов методом ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.
Пример оценки материалов при отпуске (выбытии) дан в табл. 4.5.
Выбранный метод оценки материалов применяется в течение отчетного года и фиксируется в приказе об учетной политике организации. Причем для различных наименований материалов могут применяться разные методы оценки.

Оценка материалов при их выбытии

Показатель	Количество	Себестоимость, тыс. руб.
	единиц	одной	всех
/		/>единицы	запасов
Остаток материалов на 1 марта 20... г.	20	10	200
Поступили материалы:
первая партия 40	10	400
вторая партия 20	12	240
третья партия 40	15	600
Итого за месяц 100	X	1 240
Расход материалов за месяц:	100
По средней стоимости	100	12	1 200
	(200+ 1240): 120
Методом ФИФО:
Остаток	20	10	200
Первая партия	40	10	400
Вторая партия	20	12	240
Третья партия	20	15	300
Итого за месяц	100	X	1 140
Остаток материалов на 01.04.20...
По средней стоимости	20	12	240
Методом ФИФО	20	15	300

Продажа материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи:
Д 90 «Продажи» - К 41, 43 - списывается стоимость товаров, отгруженных покупателю, а также готовой продукции;
Д 90 - К 20, 44 - списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары;
Д 62 - К 90 - предъявлены счета к оплате;
Д 90 (99) - К 99 (90) - отражается финансовый результат от продажи. Продажа излишних запасов:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 10 - списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей и т.п.;
Д 91 - К 20, 44 - списываются затраты по продаже запасов;
Д 76, 62 - К 91 - предъявлены счета к оплате;
Д 91 (99) - К 99 (91) - отражается финансовый результат от продажи. Прочее выбытие: списывается стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К 07, 10, 41, 43; списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 07, 10, 11, 40, 41; безвозмездная передача МПЗ другим организациям:
Д 91-2-К 10; переданы МПЗ в качестве вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости: Д 58 - К 10; переданы МПЗ в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества - по согласованной стоимости:
Д 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества» - К 10; переданы МПЗ в доверительное управление:
Д 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» - К10; переданы МПЗ в переработку:
Д 10-7 «Материалы, переданные в переработку» - К 10; переданы МПЗ в залог:
Д 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»; переданы МПЗ структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс: Д 79 - К 10.